Выполнение смр для собственного потребления

Перечень видов строительных и монтажных работ содержится в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. В соответствии с положениями п. п. 4.2.1 - 4.2.17, 4.3.1 - 4.3.6 указанной Инструкции к строительным и монтажным работам, в частности, относятся работы по возведению, расширению, реконструкции зданий и сооружений, работы по сборке и установке оборудования, изоляции и окраске устанавливаемого оборудования.

Налоговые органы также разъяснили, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).

ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ

Как установлено пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.

Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Приведем их.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).Например, купля-продажа иностранной валюты не признается операцией по ее реализации.

1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Альфа" передает организации "Бета" офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество.

1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В связи с этим денежные средства, полученные по договору о долевом участии в строительстве, направленные на финансирование строительства жилого дома, являются инвестиционными и НДС не облагаются (подробнее см. Постановление ФАС Центрального округа от 29.11.2006 N А09-3533/06-29).

Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта (ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

1.5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

И др.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Напомним, что реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.

Принципы определения места реализации товаров, работ и услуг.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

а) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Напомним, что согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, определяющим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории РФ.

В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком, находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с выручки от реализации такого товара у продавца не возникает.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)

Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

- по месту нахождения пункта отправления (назначения).

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Напомним, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

- места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если исполнитель указанных работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Однако на некоторые виды работ (услуг) вышеприведенное правило не распространяется. Местом их реализации будет считаться территория РФ независимо от места деятельности исполнителя работ (услуг).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

По месту нахождения имущества определяется место реализации следующих работ (услуг):

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такое недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ПОКУПАТЕЛЯ

Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):

а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

г) предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

д) сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

е) оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше в п. п. "а" - "д" (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если покупатель перечисленных выше работ (услуг) находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС.

Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-08/33).

Российская Федерация - место реализации работ и услуг

┌─────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с │

│недвижимым имуществом (за исключением│

│воздушных, морских судов и судов │

│внутреннего плавания, а также │

│космических объектов) │ ┌───────────────────┐

└─────────────────────────────────────┴─────>│ Место нахождения │

┌─────────────────────────────────────┬─────>│ имущества - РФ │

│2. Работы, услуги, связанные с │ └───────────────────┘

│движимым имуществом, воздушными, │

│морскими судами и судами внутреннего │

│плавания │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и │ ┌───────────────────┐

│искусства, образования (обучения), ├─────>│ Место оказания │

│физической культуры, туризма, отдыха │ │ услуг - РФ │

│и спорта │ └───────────────────┘

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов,│

│лицензий, торговых марок, авторских ├─>┐

│прав или иных аналогичных прав │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) │ │

│по разработке программ для ЭВМ и баз │ │

│данных (программных средств и ├─>│

│информационных продуктов │ │

│вычислительной техники), их адаптации│ │

│и модификации │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание инжиниринговых услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────┐

│10. Оказание рекламных, маркетинговых├─>├──>│ Место деятельности│

│услуг │ │ │ покупателя - РФ │

└─────────────────────────────────────┘ │ └───────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐ │

│11. Оказание услуг по обработке ├─>│

│информации │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│12. Проведение │ │

│научно-исследовательских и ├─>│

│опытно-конструкторских работ │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│13. Предоставление персонала, в │ │

│случае если персонал работает в месте├─>│

│деятельности покупателя │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│14. Сдача в аренду движимого │ │

│имущества, за исключением наземных ├─>│

│автотранспортных средств │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│15. Оказание услуг агента, │ │

│привлекающего от имени основного │ │

│участника контракта лицо (организацию├─>┘

│или физическое лицо) для оказания │

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 │

│ст. 148 НК РФ │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│16. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с │ ┌───────────────────┐

│перевозкой и (или) транспортировкой, │ │ Место нахождения │

│услуги по предоставлению во фрахт ├─────>│ пункта отправления│

│воздушных, морских судов и судов │ │или назначения - РФ│

│внутреннего плавания, оказываемые │ └───────────────────┘

│(выполняемые) российскими │

│организациями или предпринимателями │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│17. Иные работы (услуги), в том числе│

│связанные с перевозкой и │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой товаров, помещенных ├─────>│ Место деятельности│

│под таможенный режим международного │ │ исполнителя - РФ │

│таможенного транзита │ └───────────────────┘

└─────────────────────────────────────┘

Ниже приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.

Операции, которые не облагаются НДС	Нужна ли лицензия (да - "+", нет - "-")
1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ)	-
2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;	-
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; и др.	-