- •Тема 3. Федеральные налоги и сборы. Ндс.
- •1. Экономическая сущность ндс и механизм его исчисления и уплаты в бюджет в рф.
- •2. Плательщики ндс.
- •3. Объект налогообложения и порядок формирования налогооблагаемой базы.
- •4.Ставки ндс и область их применения.
- •5.Порядок исчисления ндс, налоговые вычеты по ндс.
- •6.Порядок и сроки уплаты ндс в бюджет.
Тема 3. Федеральные налоги и сборы. Ндс.
1. Экономическая сущность ндс и механизм его исчисления и уплаты в бюджет в рф.
Как указано в 21 главе НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2001 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях продвижения товара (работы, услуги) до конечного потребителя.
Добавленная стоимость представляет собой ту часть новой стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.
Ее теоретически можно определить двумя способами.
1. Методом сложения компонентов добавленной стоимости:
ДС = ЗП + АО + Р + Пр + ОСС
где: ЗП — затраты на оплату труда производственного персонала;
АО — амортизационные отчисления;
Р — налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;
ОСС — отчисления на социальное страхование;
Пр — прибыль.
2. Методом вычитания стоимости сырья и материалов (ССМ) из общей стоимости товара (СТ):
ДС = СТ – ССМ
В практике налогообложения ДС используется метод косвенного вычитания, когда ставка налога применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья:
НДС = % × СТ – % × ССМ
Продемонстрируем на конкретном примере, как возникает добавленная стоимость.
Фирма «Альфа» изготавливает материал и продает его как товар, подлежащий дальнейшей переработке. Стоимость сырья и материалов, используемых для производства данного товара, составляет 300 руб. (плюс НДС 18%).
Товар продается фирме «Сигма» для изготовления готового к использованию товара за 500 руб. (плюс НДС 18%).
Фирма «Сигма» продает изготовленный товар за 1500 руб. (плюс НДС 18%).
Добавленная стоимость фирмы «Альфа» равна 200 руб. = 500 руб.- 300руб.
Добавленная стоимость фирмы «Сигма» равна 1000 руб. = 1500 руб.- 500руб.
НДС называют косвенным налогом потому что, его уплата переносится на покупателя, так как сумма НДС уже рассчитана и включена продавцом в стоимость товаров (работ, услуг), приобретая которые, покупатели, кроме стоимости самого товара (работы, услуги), уплачивает продавцу указанную сумму налога, выделяемую в счете-фактуре (товарном чеке) отдельной строкой. Такой налог в обиходе называют «входящий».
В то же время НДС, который налогоплательщик, осуществляя предпринимательскую деятельность, рассчитывает с выручки от реализации товаров (работ, услуг), называют «исходящий».
Используя данные предыдущего примера, определим суммы НДС, которые фирмы «Альфа» и «Сигма» уплатят в бюджет.
Отраженный отдельной строкой в документах фирмы «Альфа» «входящий» налог на приобретенные товарно-материальные ценности составит 54 руб. = (300*18%).
Начисленный фирмой «Альфа» налог с реализованного товара составит 90 руб. = (500*18%).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет фирмой «Альфа» составит 36 руб. = 90 руб. – 54 руб.
Начисленный фирмой «Сигма» с суммы реализации «исходящий» налог составит 270 руб. = (1500*18%). «Входящий» налог, предъявленный фирмой «Альфа» - 90 руб.
Приведем условный пример налогообложения ДС, создаваемой на нескольких стадиях производства.
Фирма |
Добавленная стоимость (ДС) |
Объект налогообложения |
НДС Начисленный (исходящий) |
Цена реализации, включая НДС |
НДС, принимаемый к зачету (входящий) |
НДС, подлежащий уплате в бюджет |
Альфа |
200 |
500 |
90 |
590 |
54 |
36 |
Сигма |
1000 |
1500 |
270 |
1770 |
90 |
180 |
Итого |
1200 |
2000 |
360 |
2360 |
144 |
216 |
При реализации товаров продавец начисляет НДС на их полную стоимость и полученную в составе выручки сумму НДС начисляет к уплате в бюджет, но ему предоставлено право уменьшить сумму платежа в бюджет на величину НДС, уплаченного поставщикам при приобретении у них товарно-материальных ценностей (работ, услуг), необходимых для производственных нужд. Это так называемый зачетный метод исчисления и уплаты в бюджет НДС.
Рассмотрим пример, если ООО «Альфа» не является плательщиком НДС, а ООО «Сигма» является:
Фирма |
Добавленная стоимость (ДС) |
Объект налогообложения |
НДС Начисленный (исходящий) |
Цена реализации, включая НДС |
НДС, принимаемый к зачету (входящий) |
НДС, подлежащий уплате в бюджет |
Альфа |
200 |
- |
- |
500 |
- |
- |
Сигма |
1000 |
1500 |
270 |
1770 |
- |
270 |
Итого |
1200 |
1500 |
270 |
2270 |
- |
270 |
Таким образом, важно определить место организации-налогоплательщика в цепочке продвижения товара до конечного потребителя в целях выявления коммерческой необходимости являться или не являться плательщиком НДС.
Если организация, являясь плательщиком НДС, будет приобретать товары, работы, услуги у контрагентов, не являющихся плательщиком НДС, доля чистой прибыли будет значительно ниже, если бы контрагентами были плательщики НДС.