Учетная политика для тех, кто совмещает усно и енвд

Учетная политика должна совмещать положения УП при «упрощенке» и при ЕНВД, но необходимо предусмотреть ряд специальных положений:

1. Распределение расходов – необходимо прописать, каким способом фирма будет распределять «общие расходы» между видами деятельности (например: пропорционально выручке от каждого вида деятельности).

2. Определение физического показателя по «вмененке». Если организация совмещает УСНО и ЕНВД, нужно учесть следующее: лучше всего в УП распределить сотрудников на тех, кто занимается «вмененкой», а кто «упрощенкой». Точно также транспортные организации могут поступить и с транспортными средствами. А вот тех сотрудников или транспортные средства, которых невозможно прикрепить к определенному виду деятельности, по мнению Минфина РФ, придется учитывать при расчете ЕНВД полностью. Такой же поход организация вынуждена применять и по другим физическим показателям, если она не хочет отстаивать свои интересы в суде (Письмо Минфина от 28.11.2006 № 03-11-05/257).

Таблица 1. Основные пункты учетной политики для целей

Налогового учета при усн

Элемент учетной политики	Возможные варианты	Кто указывает *	С какой целью введен данный пункт	Примечание
Общие вопросы
Объект налогообложения	1. Доходы. 2. Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов	В	Для информации	Налогоплательщики, применяющие УСН не первый год, могут указать, поменялся ли объект налогообложения по сравнению с прошлым налоговым периодом
Применяемая ставка налога при УСН	1. 15%. 2. Пониженная	Д-Р	Для информации	"Упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы" имеют право использовать пониженную ставку, если она введена региональным законом и их деятельность соответствует указанным в нем критериям
Основания для применения пониженной ставки налога	Указаны в региональном законе, устанавливающем пониженную ставку	Д-Р(д)	Для подтверждения правомерности использования ставки	Необходимо подтвердить соответствие деятельности организации (ИП) условиям применения пониженной ставки, указанной в законе
Форма ведения Книги учета доходов и расходов	1. Бумажная. 2. Электронная	В	Для информации	Те, кто решил вести книгу вручную, должны зарегистрировать ее до начала налогового периода. Так что тем, кто этого не сделал, придется вести Книгу в электронном виде
Порядок начисления дивидендов	1. Ежеквартально. 2. Раз в полгода. 3. Раз в год. 4. Иной	В **	Для информации	Кроме порядка начисления дивидендов, можно указать в учетной политике порядок их выплаты (если он отличен от порядка начисления)
Ставки для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды	1. Общие (для всех "упрощенцев"). 2. Льготные	В	Для информации	Те, кто применяет льготные ставки, должны указать, какие именно льготы и на каком основании они используются
Определение налоговых вычетов по налогу при УСН с объектом "доходы"
Порядок определения величины страховых взносов, включаемых в расчет вычета	1. Уплаченные в течение отчетного (налогового) периода. 2. Уплаченные не позднее даты подачи декларации по налогу при УСН	Д	Для подтверждения правильности определения суммы вычета	Исходя из положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налог можно уменьшить на страховые взносы, взносы от НС и суммы пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, уплаченные за отчетный (налоговый) период. Однако ФНС России в своих разъяснениях (Письмо от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@) разрешает уменьшить налог на взносы, уплаченные после окончания налогового периода, но не позднее дня подачи декларации по УСН
Регистры для расчета суммы налоговых вычетов	Разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно	Д	Для подтверждения правильности определения суммы вычета	Специальные регистры можно и не оформлять, однако в этом случае при проверке придется рассчитывать вычеты заново, чтобы подтвердить их сумму
Учет расходов
Метод оценки материалов		Д-Р	Для подтверждения правильности расчета расходов на покупку материалов	Методы указаны в п. 8 ст. 254, ссылка на которую дана в п. 2 ст. 346.16 НК РФ
Метод оценки сырья		Д-Р	Для подтверждения правильности расчета расходов на покупку сырья	Налогоплательщикам, не планирующим закупку сырья в 2011 г., также рекомендуем указать данный метод в учетной политике
Метод оценки покупных товаров	1. По стоимости единицы товаров. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	Д-Р	Для подтверждения правильности расчета расходов на покупку товаров	Методы указаны в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Возможны случаи, когда ни один из указанных методов не подходит
Метод определения расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах	1. Формулы, предложенные Минфином России в Письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106. 2. Самостоятельно разработанный метод	Д-Р(п)	Для подтверждения правильности расчета расходов на покупку товаров	Если применяемый метод не будет указан, налоговики имеют право определить сумму расходов по-своему. И наверняка она окажется ниже заявленной
Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы	1. Исходя из 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым обязательствам и 0,8 ставки рефинансирования по обязательствам в иностранной валюте. 2. Исходя из средней ставки процентов по долговым обязательствам, взятым на сопоставимых условиях	Д-Р	Для подтверждения правильности расчета расходов на уплату процентов по заемным обязательствам	Способы указаны в п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (ссылка на эту статью дана в п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Более выгодным является второй способ, так как на практике процентные ставки по кредитам и займам зачастую превышают рассчитанные исходя из ставки рефинансирования
Критерии сопоставимости долговых обязательств	Определяются налогоплательщиком самостоятельно. Как правило, указывают период, в котором получены обязательства, максимальную разницу в сроках и в суммах обязательств	Д-Р(с)	Для подтверждения факта того, что обязательства являются сопоставимыми	В ст. 269 НК РФ указано, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если деньги взяты в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. В письмах Минфина упоминаются следующие критерии: - разница в сроках использования заемных средств (не более 10 дней); - размеры займов различаются не более чем на 10 или 20%
Порядок списания в расходы частично оплаченных основных средств	1. Принимать к учету основные средства только после полной оплаты. 2. Делать записи в разд. 2 Книги на каждую оплаченную часть стоимости объекта. 3. Делать запись в разд. 2 Книги на всю стоимость объекта, а принимать в расходы только оплаченную часть соответствующей доли стоимости. 4. Иной способ	Д-Р		Порядок списания стоимости частично оплаченных основных средств в расходы в гл. 26.2 НК РФ не указан, поэтому его необходимо разработать самостоятельно
Раздельный учет
Порядок раздельного учета общих расходов	1. Распределяются пропорционально доле доходов за месяц. 2. Распределяются пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года	С(д-р)	Для подтверждения правильности определения суммы общих расходов, включаемых в налоговую базу при УСН	В п. 8 ст. 346.18 НК РФ сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов, однако непосредственно правила распределения не даны
Порядок раздельного учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов	1. Стоимость ОС и НМА полностью учитывается в расходах при УСН. 2. Расходы распределяются пропорционально доле доходов. Доля рассчитывается ежеквартально исходя из доходов за квартал. 3. Расходы распределяются ежеквартально пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. 4. Расходы распределяются пропорционально доле доходов. Доля рассчитывается на дату принятия объекта к учету исходя из доходов за соответствующий квартал. 5. Расходы распределяются пропорционально доле доходов. Доля определяется на дату принятия объекта к учету исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года	С(д-р)	Для подтверждения правильности определения расходов на приобретение ОС и НМА, используемых организацией в целом	Порядок раздельного учета ОС и НМА в Налоговом кодексе не указан, его нужно разработать самостоятельно
Порядок распределения общих страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности	1. Распределяются пропорционально доле доходов за месяц. 2. Распределяются пропорционально доле доходов за квартал. 3. Распределяются ежемесячно пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. 4. Распределяются ежеквартально пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года	С(д)	Для подтверждения правильности определения суммы вычета по УСН	Порядок определения суммы вычетов при совмещении УСН с объектом "доходы" с уплатой ЕНВД в НК РФ не указан, его необходимо разрабатывать самостоятельно

--------------------------------

* Условные обозначения: В - все "упрощенцы"; Д-Р - "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы"; Д - "упрощенцы" с объектом "доходы"; Д-Р(д) - "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы", использующие пониженную (дифференцированную) ставку; Д-Р(п) - "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы", учитывающие товары в продажных ценах; Д-Р(с) - "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы", рассчитывающие предельную сумму расходов в виде уплаченных процентов с учетом средней ставки по обязательствам; С(д-р) - налогоплательщики, совмещающие УСН с объектом "доходы минус расходы" с уплатой ЕНВД; С(д) - налогоплательщики, совмещающие УСН с объектом "доходы" с уплатой ЕНВД.

** Разумеется, за исключением индивидуальных предпринимателей.