3.Система счетов учета затрат на работу (услуги) в ооо «гцркп»

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверные данные о затратах компании на производство продукции, на содержание подразделений, а также на выполнение различных бизнес-процессов, необходимо последовательно выполнить следующие шаги:

определить источники информации о затратах компании;

сгруппировать однородные затраты;

разработать план счетов для управленческого учета;

создать типовые формы отчетности.

Источником информации о затратах могут служить как первичные бухгалтерские документы, так и внутрифирменные накладные, требования и т. д. Например, учет затрат на материалы по цехам ведется на основании внутрифирменных накладных на перемещение материалов между цехами, учет заработной платы — на основании первичных документов по учету выработки, расчетно-платежных ведомостей и пр.

Создание аналитики для дальнейшего анализа затрат компании должно начинаться с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских компаний наибольшее распространение получили следующие группировки:

по экономическим элементам (видам) затрат;

по статьям калькуляции;

по местам возникновения затрат;

по процессам.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме. Укрупненно можно выделить материальные затраты (сырье, материалы, электроэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций, налоги, амортизацию и прочие затраты.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и на материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы». Или, например, рекламная продукция, изготовленная самим предприятием с использованием услуг сторонних компаний, учитывается в рамках статей «Заработная плата», «Сырье и материалы» и «Услуги сторонних организаций», а не «Затраты на рекламу».

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать, на какие цели расходуются ресурсы. Перечень статей составляется самим предприятием исходя из потребности в детальности информации. В российской практике обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

Прямые сырье и материалы.

Возвратные отходы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие.

Топливо и энергия на технологические цели.

Полуфабрикаты собственного производства.

Основная заработная плата.

Дополнительная заработная плата.

Отчисления на социальные нужды.

Затраты на освоение производства.

Специальные затраты.

Общепроизводственные затраты.

Общехозяйственные затраты.

Потери от брака.

Прочие производственные затраты.

Коммерческие затраты.

Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. В рамках этой группировки затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствии с финансовой структурой компании. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. В торговых компаниях учет часто ведется в разрезе коммерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений.

Группировка затрат по процессам. В данном случае затраты группируют в зависимости от направления их использования — в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выделим те элементы методики учетной политики ООО «ГЦРКП», которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «ГЦРКП» согласно Положению об учетной политике на 2008 год. Представим их в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «ГЦРКП»

Способ	Используемый вариант
Установление границы между основными средствами (ОС) и материально-производственными запасами (МПЗ)	Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МПЗ: а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) малоценные предметы стоимостью не более 20 000 руб.
Порядок начисления амортизации по ОС	Начисление амортизации объектов ОС производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.
Порядок учета и финансирования ремонта ОС	Затраты на проведение ремонта основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.
Учет МПЗ	МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости.
Учет готовой продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.
Перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов	Организация резервов не создает.
Оценка незавершенного производства	Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	Управленческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью. Распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг
Отнесение расходов к расходам будущих периодов	Определен конкретный перечень расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов отнесены: Расходы по лицензированию, Расходы по сертифицированию, Расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения.

А также в учетной политике организации указано, что:

• при отражении финансово-хозяйственных операций организации используется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

• правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются лично руководителем организации; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии учитываются на счетах

20 «Основное производство» (прямые расходы по видам деятельности),

26 «Общехозяйственные расходы» (управленческие и прочие косвенные расходы),

44 «Расходы на продажу».

Управленческие и коммерческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, валовому доходу от реализации товаров. В связи с тем, что на предприятии готовая продукция и остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости (см. таблицу 1) расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Для этого на счете 90 открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»

Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м аналитическим разрезам:

• по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг)

• по статьям затрат на производство.

Учет производственных затрат на изготовление продукции ведется в разрезе каждой единицы продукции, строительные работы пообъектно, а вот выполняемые работы в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам. Группировка статей затрат на основное производство имеет вид:

1. Материальные расходы

   0. Материалы (сырье, материалы, комплектующие для производства)

   1. Работы, услуги производственного характера

2. Амортизация

3. Прочие расходы (командировочные, консультационные).

На предприятии работает только инженерно-технический персонал, имеющий окладную систему оплаты труда, что подтверждается штатным расписанием предприятия на 2009 г. Поэтому заработная плата работников отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а так как выбран способ учета себестоимости по (неполной) фактической производственной себестоимости, то 26 счет закрывается непосредственно в дебет счета 90 (для этого открыт субсчет 90.8 «Управленческие расходы»).

Учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей общехозяйственных расходов (материальные, заработная плата управляющего и инженерно-технического персонала, отчисления с фонда оплаты труда, консультационные услуги, услуги связи, расходы на командировки, рекламу и т.д).

Хотя в учетной политике и указано, что правила документооборота утверждаются лично руководителем и являются приложением к учетной политике предприятия, таковые обнаружены не были. Посмотрим, какими же документами подтверждаются расходы в ООО «ГЦРКП»

• Услуги. Расходы на услуги сторонних организаций подтверждаются актами выполненных работ.

• Заработная плата. Расходы на заработную плату подтверждаются расчетными ведомостями, которые формируются ежемесячно.

Материальные расходы. Расходы на приобретение и расходование материальных средств подтверждается формами М-4 и М-11. Т. к. в организации нет складского помещения, и все материалы хранятся непосредственно в офисе, эти документы можно и не распечатывать. Поступление материалов подтверждается документами поставщика, а вот берут материалы только непосредственно на производство или общехозяйственные нужды, что необходимо подтвердить актом на списание материалов. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому форму документа необходимо разработать самостоятельно, но необходимо помнить, что документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

• Командировочные расходы. Расходы на командировки подтверждаются авансовым отчетом унифицированной формы АО-1, командировочным удостоверением по форме Т-10 и служебным заданием формы Т-10а. Все затраты по авансовому отчету подтверждаются чеками, билетами, актами выполненных работ, но остается непонятным на основании какого документа размер суточных в данной организации – 100 рублей? Не указана эта сумма ни в коллективном договоре, ни в каком либо другом нормативном акте или приказе.

Проанализировав бухгалтерский учет затрат на производство в ООО «ГЦРКП» можно сделать следующие выводы, что на предприятии:

1. Не уделяется должного внимания документальному оформлению хозяйственных операций, связанных с формированием затрат на производство продукции, работ, услуг. А как мы выяснили ранее, документальное подтверждение расходов – это одно из условий принятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет производственных затрат на выполнение работ ведется в разрезе их видов, что очень затрудняет оценку незавершенного производства по выполненным работам.