События , произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения

Правило (стандарт) «Внутрифирменный контороль качества аудита» предусматривает, что аудиторская организация обязана выразить в аудиторском заключении свое мнение о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения. Это означает, что если отчетность составлена по состоянию на конец финансового года, а аудиторская проверка реально проводится в апреле следующего за отчетным года, т.е. спустя более чем три месяца, то наряду с основной проверкой документов отчетного периода аудитор обязан просмотреть в целом документы и за следующий год до даты подписания аудиторского заключения. Если аудитор обнаружит такие факты, как банкротство наиболее крупного дебитора и невозможность получить оплату по крупной дебиторской задолженности подтверждаемого баланса; значительное падение курса акций клиента; судебные иски, приведшие к существенным убыткам для клиента; стихийные бедствия, он должен отметить это в своем заключении.Следует указать, допустим, что подтверждаемая отчетность на конец года соответствует данным учета и не содержит искажений, но в силу определенных обстоятельств финансовое положение экономического субъекта существенно ухухдшилось, и к моменту окончания аудиторской проверки перспективы продолжения деятельности аудируемого лица неясны.

К потенциально возможным событиям относятся: возможность соблюдения экономическим субъектом принципа непрерывности деятельности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом; неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. его потенциальные будущие обязательства на не точно известную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с отраженным в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

Можно выделить три основных критерия квалификации неопределенных обстоятельств: вероятность возникновения обязательства перед третьей стороной, вытекающая из существующих условий; неопределенность размера или суммы будущего обязательства; результат предопределяется наступлением будущего события.

Выделяют три степени вероятности наступления неопределенного обязательства: вероятное, т.е. будущее, событие, по всей видимости, произойдет; разумно возможное, т.е вероятность наступления будущего события меньше, чем в первом случае, однако выше, чем небольшая; очень малая вероятность, т.е. вероятность наступления будущего события существуют, но крайне мала.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств аудируемого лица аудиторской фирме необходимо: опросить руководство экономического субъекта на предмет существования такого рода обязательств; изучить информацию о претензиях налоговых и иных фискальных и контролирующих органов; проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту; запросить у юристов, представляющих интересы экономического субъекта, сведения о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами; получить от руководства экономического субъекта и изучить дополнительные материалы: учетные и другие документы, протоколы собраний акционеров и заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов, данные оперативного управленческого учета, прогнозы поступлений денежных средств.

Информация о неопределенных обязательствах и о возможности экономического субъекта продолжать деятельность в обозримом будущем должна быть отражена ( в той степени, в которой позволяют знания о них) в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству аудируемого лица по итогам аудита.