Определение прибыли

Показатели	Ед. измерения	Изделия			Итого
		А	Б	В
Выручка от реализации продукции	руб.	3143174,27	1027219,87	548609,58	4719003,72
Совокупные удельные издержки база 1	руб.	3013847,71	906797,93	483201,08	4403846,72
Совокупные удельные издержки база 2	руб.	2968920,84	943968,60	490957,28	4403846,72
Прибыль по базе 1	руб.	129326,56	120421,95	65408,49	315157,00
Прибыль по базе 2	руб.	174253,43	83251,27	57652,30	315157,00

Вспомогательная таблица для расчета конечной розничной цены

Статьи калькуляции	Изделия
	А	Б	В
1. Сырье и материалы	4,44	3,18	0,59
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	1,33	0,64	0,09
3. Топливо и энергия на технологические цели	0,00	0,00	0,00
4. Основная заработная плата производственных рабочих	33,10	23,51	29,01
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	6,62	4,70	5,80
6. Отчисления на социальные нужды	12,03	8,55	10,55
7. Расходы на инструменты и приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы	7,63	8,03	7,80
8. Общепроизводственные расходы	19,63	40,60	32,83
Цеховая себестоимость	84,79	89,20	86,67
9. Общехозяйственные расходы (база 1)	9,08	6,45	7,95
Производственная себестоимость	93,86	95,64	94,62
10. Коммерческие расходы (база 1)	6,14	4,36	5,38
Полная себестоимость (база 1)	100,00	100,00	100,00

Расчет розничной цены

Основные элементы цены	Изделия				Итого
	А		Б	В
Производственная себестоимость, руб.	2802137,58		889462,21	461846,93	4153446,72
Коммерческие расходы (база 2), руб.	166783,26		54506,39	29110,35	250400,00
Полная себестоимость (база 2), руб.	2968920,84		943968,60	490957,28	4403846,72
Полная себестоимость одного изделия (база 2), руб.	247,41		235,99	81,83
Прибыль от реализации одного изделия, руб.	13,40		18,50	8,87
Цена изготовителя на одно изделие (с/с+прибыль), руб.	260,81		254,49	90,70
Ставка НДС	х		х	х	0,18
Отпускная цена (цена изг. + ндс), руб.	307,76		300,30	107,02
Скидка/надбавка	46,95		45,81	16,33
Процент надбавки, % (скидка*100%/цена изг)	18,00		18,00	18,00
Процент скидки, %	15,25		15,25	15,25
Издержки обращения годовые, руб.	х		х	х	720000
Издержки обращения на единицу, руб.	х		х	х	32,72727
Рентабельность продаж в отпускную цену изделий, %	х		х	х	17
Прибыль посредника (изд. обр. на единицу*рентаб.), руб.	х		х	х	5,563636
Издержки обращения с прибылью (100-18), %	х		х	х	82
Посредническая надбавка (изд. обращ. на единицу + прибыль посредн.)/82*100, руб.	х		х	х	46,70
Цена закупки торговой фирмой (продажная цена оптового посредника) (цена отпускная + посред. надбавка), руб.	354,46		347,00	153,72
Торговая наценка, %					22
Розничная цена (цена закупки + торг. наценка), руб.	432,44		423,34	187,54
Розничная цена от отпускной цены (130%)	400,09		390,39	139,13
Конечная розничная цена реализации изделия В Р1=	195,69

Конечная розничная цена = 187,54*(1,11*0+ 1,15*29,01/100)=195,69

Способом, значительно повышающим точность калькуляции из­держек, является метод нормативных затрат, получивший большое распространение в западной практике ценообразования под назва­нием «стандарт-кост». В этом методе учтены многие недостатки, при­сущие методу учета полных затрат.

Метод нормативных затрат предполагает определение по всем элементам издержек нормативов затрат в расчете на единицу произ­водимой продукции.

Нормативными затратами считаются заранее определенные зат­раты на производство единицы продукции в течение определенного периода времени при использовании оптимальных методов производ­ства и с учетом вполне определенных условий работы и окружающей среды. С этими нормативами сравниваются фактические затраты, а полученные отклонения анализируются для выявления недостатков и нарушений в производстве и принятия мер по их устранению.

Преимущества метода нормативных затрат состоят в следующем:

- нормативные затраты показывают эффективные определенные затраты при производстве данной продукции и всегда являются ме­рилом, с которым могут сравниться фактические затраты;

- руководство фирмы сосредоточивает свое внимание на откло­нениях от нормативных затрат;

- сокращается объем счетной работы, появляется возможность по­лучения большого объема полезной информации;

- облегчается контроль за самими затратами.

Метод учета затрат и определения цены на основе сокращенных затрат получил широкое распространение в странах Запада.

Впервые этот метод был применен в американских фирмах и полу­чил название «директ-костинг» или калькулирование по прямым зат­ратам. Косвенные затраты, согласно этому методу, списывались на финансовые результаты и уменьшали валовую прибыль фирмы.

В Европе калькулирование по сокращенным затратам было на­звано методом маржинал-костинг, что означает приростные затраты (дополнительные затраты на каждую следующую единицу продукции при увеличении производства или снижение затрат при уменьшении производства на одно изделие). Другими словами, маржинал-костинг рассматривает влияние изменения объема производства на измене­ние затрат, т.е. предполагает калькулирование по переменным затра­там.

На практике же оба метода взаимозаменяемы и включают один и тот же перечень затрат. Поэтому при калькулировании по сокращен­ным затратам независимо от метода учитывают все переменные и постоянные прямые издержки.

Использование метода предельных (маржинальных) издержек по­зволяет выявить наиболее рентабельные виды продукции. Так, в на­шем случае изделия А и В имеют более высокую рентабельность, чем изделие Б. Изделия А и В вносят больший вклад в валовую прибыль предприятия. Следовательно, в условиях рынка предприниматель может так изменить производственную программу, чтобы более выгодная продукция пришла на смену убыточной.

С помощью метода маржинальных издержек можно найти такой вариант загрузки производственных мощностей, при котором предприятие получит максимальную прибыль.

Систему маржинальных затрат можно использовать для решения многочисленных задач. Например, для определения минимальной цены краткосрочных продаж, для выбора различных технологий, для оценки необходимости и последствий дополнительных капитальных вложений, для определения влияния изменений в объеме производ­ства на доход и пр.

Вместе с тем следует отметить, что в силу ряда причин метод мар­жинальных затрат мало распространен в российской практике. Это вызвано, в первую очередь, неурегулированностью соотношения принципов управленческого и налогового учета, достаточно высо­ким уровнем государственного регулирования ценообразования, а также дефицитом высококвалифицированных финансовых менедже­ров и профессиональных маркетологов.

Таким образом, в совершенствовании учета затрат выделяются два основных подхода.

Первый направлен на совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому отдельному виду готовой продукции. Реализующие этот подход системы учета предназначены для исчисления полных затрат.

Второй вариант, широко используемый в странах с развитыми рыночными отношениями, позволяет планировать и учитывать сокращенную себестоимость, включающую только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства (система «директ-костинг»). Предприятиям машиностроения следует, на наш взгляд, осуществлять учет затрат по системе «директ-костинг», т. е. исчислять сокращенную себестоимость в целях совершенствования методики принятия управленческих решений, а также возможности их корректировки от влияния изменений рыночной конъюнктуры, других внешних и внутренних факторов.

Основная трудность применения расчета сокращенной себестоимости в практике отечественных предприятий промышленности связана со сложностью разделения смешанных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов на постоянную и переменную части, т. е. определения зависимости затрат от изменения объема производства, поскольку часть расходов относится к полупостоянным. Анализ номенклатуры статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируемых предприятий показал, что определенную часть затрат можно отнести к переменным и добавить их сумму к сокращенной себестоимости с определенным коэффициентом. Статьи этих затрат предлагается подразделить на постоянные и переменные составляющие, определить их зависимость от изменения объема производства и присвоить коэффициент, отражающий эту зависимость. Предложенная система коэффициентов зависимости условно-постоянных косвенных расходов от изменения объема производства по данным анализируемого предприятия определена эмпирическим путем посредством наблюдения данных за установленные временные отрезки.

В целях наиболее точного разделения расходов на постоянные и переменные составляющие предприятиям рекомендуется использовать методы, основанные на применении стандартной программы регрессионного анализа, включающего в себя все результаты наблюдения для определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной величины и постоянной составляющей затрат. Другим методом, обеспечивающим получение наиболее достоверного результата, является метод исследования множества данных за короткие периоды времени.

В целях совершенствования учета смешанных затрат на предприятиях можно использовать систему субсчетов для отражения постоянной и переменной частей расходов, позволяющую усилить контроль за использованием ресурсов и обеспечить систему управления необходимыми данными о состоянии затрат на предприятии.

В целях получения достоверной информации для управления следует использовать многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат на производство. Информация, формируемая в рамках этих методов, может быть использована для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства, определения прибыльности отдельных видов продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики.

Многоступенчатый учет затрат, основанный на исчислении частичных затрат, включает процедуру многоступенчатого накапливания наценки прибыли-брутто. Установление процентной наценки (маржи) на покрытие затрат каждой ступени (сегмента) рекомендуется использовать для оценки окупаемости производственных видов готовой продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен.

Учет возмещения постоянных затрат на производство представляет собой модификацию многоступенчатого учета. Лучшие результаты эта система учета обеспечивает при условии, что постоянные затраты фиксируются с помощью определенных процентных ставок и, исчисленные таким путем, сопоставляются с полученными доходами. Использование метода учета возмещения постоянных затрат на производство позволит предприятиям исчислить нижний предел цены реализации продукции. Эту цену можно использовать в качестве цены на экспортную продукцию при внедрении на рынок. Этот метод особенно актуален для предприятий, где управление децентрализовано по центрам ответственности.

В условиях децентрализации производства предприятия сталкиваются с проблемой определения цены передачи при внутрифирменных расчетах, что позволяет определять доходность структурного подразделения. Ценообразование при внутрифирменной передаче может определяться на основе переменных и полных затрат. Метод ценообразования на базе переменных затрат более предпочтителен, поскольку нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов предприятия. Это объясняется тем, что постоянные затраты остаются неизменными, а использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль предприятия в целом. Метод ценообразования на базе переменных затрат целесообразно использовать там, где менеджеры несут ответственность за расход средств конкретного подразделения, что позволит усилить контроль за использованием средств.

По нашему мнению, система учета затрат на основе исчисления сокращенной себестоимости способна обеспечить наиболее эффективное управление затратами предприятий промышленности РФ. Эта система выявляет структуру затрат в зависимости от их участия в осуществлении основной деятельности предприятия и дает основания принятия основных управленческих решений.

Современный бизнес, отличающийся динамичностью, заставляет предприятия постоянно совершенствовать методы и технику управления. Поэтому промышленные предприятия стремятся решить проблему принятия стратегически верных решений по управлению затратами.

Большую долю информации о стратегии предприятия обеспечивает управленческий учет. В стратегическом планировании и контроле внимание сосредотачивается на относительных данных о затратах, ценах, спросе, финансовом положении. В практике стратегического управления большое значение имеет информация об относительных затратах, т. е. комплексе информации как о затратах своего предприятия, так и о затратах конкурентов, при сопоставлении с которыми формируется база для принятия решений стратегического значения.

Преимущество по себестоимости в сравнении с конкурентами — только один измеритель относительных затрат. Другим является оценка возможности проникновения в отрасль конкурентов. Ограничителями доступа в отрасль служат эффект масштаба, товарная дифференциация, преимущества по себестоимости и потребности в капитале.

Таким образом, стратегический управленческий учет затрат формирует информацию о своих затратах, опираясь на сопоставление с данными о затратах конкурирующих предприятий. При разработке стратегии предприятия менеджеры должны исследовать не только внешнюю среду, но и ситуацию внутри предприятия. Необходимо идентифицировать те внутренние переменные, которые могут рассматриваться как сильные и слабые стороны предприятия, оценить их важность и установить, какие из этих переменных могут стать основой конкурентных преимуществ. Для этого проводится управленческий анализ деятельности предприятия.

Несмотря на специфику проведения управленческого анализа деятельности конкретного предприятия, в его структуре можно выделить ряд типовых блоков, среди которых особенно важное значение имеют ресурсный потенциал предприятия, факторный анализ издержек (себестоимости) предприятия, система управления, а именно управленческая и организационная структура управления на предприятии.

Такие организационные возможности предприятия, как структура и система управления, в любой ситуации могут быть источниками сильных и слабых сторон предприятия. Ключевой этап управленческого анализа — определение сильных и слабых сторон предприятия, которые основываются на его ресурсах и стратегически важных сферах деятельности и которые всегда являются относительными. На практике может быть использовано несколько подходов к определению сильных и слабых сторон предприятия: внутренний подход — определение на основе анализа опыта предприятия, мнений его специалистов; внешний — определение на основе сравнения с конкурентами; нормативный — как должно быть (по мнению экспертов, консультантов).

Таким образом, эффективное управление затратами предприятий промышленности на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.

Практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию управления затратами на предприятии с учетом современных тенденций развития науки и практики менеджмента

Путей снижения себестоимости много (таблица 23). Важнейшими из них являются:

- рост производительности труда;

- внедрение новой и лучшее использование действующей техники;

- бережливое расходование материалов;

- снижение затрат на обслуживание производства и организацию управления;

- ликвидация брака и других потерь.

Таблица 23