2. Учет товарно-материальных ценностей, не принадлежащих организации
Для учета ТМЦ, не принадлежащих организации, используют следующие забалансовые счета:
-002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»
-003 «Материалы, принятые в переработку»
-004 «Товары, принятые на комиссию»
-005 «Оборудование принятое для монтажа»
На счете 002 учитываются:
Ценности, находящиеся у организации, право собственности на кот. не перешли к организации.
Например, ценности, полученные по договору право собственности на которые переходит после выполнения определенных условий (договор мены, особый порядок перехода права собственности).
Ценности, поступившие на предприятие по ошибке или не отвечающие условиям заказов.
Ценности, по которым организация отказалась от акцента счетов на законных основаниях (например, брак)
Ценности, которые оставлены на ответвнное хранение по договору и других аналогичных случаях.
Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.
Счет 003 «Материалы принятые в переработку» используется для информации о наличии и движении сырья и материалов, принятых в переработку (давальческое сырье).
Учет на сч.003 ведется у переработчика.
Аналитический учет по сч.003 ведется по заказчикам (сдатчикам), видам, сортам, местам хранения и по материально ответственным лицам.
Например: Организация А заключила с организацией Б договор на переработку сырья. По условиям договора из проволоки необходимо изготовить сетку.
-
А (сдатчик)
Б (переработчик)
Приобретены материалы
Д10/ К60 – 100 тыс. руб. Д19 К60 – 18 тыс. руб.
Материалы (проволока) переданы в переработку
Д10/7 К10/1 – 100 тыс. руб.
Д003 - 100 тыс. руб.
Возвращены переработанные материалы и счет на оплату услуг по переработки.
Д10/7 К60 10 – тыс. руб. Д19 К 60 1,8 – тыс. руб.
Д10/1 К10/7 110 – тыс. руб.
Д62 К 90 - 11,8 тыс .руб. Д90 К 68 - 1,8 тыс. руб. Д90 К 20 - с/с услуги по переработке
К 003/1 – 100 тыс. руб. – списано сырье на изготовление продукции
Д003/2 – выпущенная продукция
К 003/2 – выпущенная продукция возвращена сдатчику
Сч.004 «Товары, принятые на комиссию» ведется у комиссионера или агента.
По договору комиссии одна сторона – комиссионер обязуется от своего имени, но за счет другой стороны – комитента совершить одну или несколько сделок за определенное вознаграждение.
По агентскому договору одна сторона – агент обязуется от своего имени или от имени другой стороны (принципала) и за счет принципала совершить юридические или иные действия за определенное вознаграждение.
Пример. Организация А (комитент) заключила с орг. Б (комиссионер) договор комиссии, которому организация Б обязуется реализовать готовую продукцию организации А 3-м лицам.
-
А (комитент)
Б (комиссионер)
С (покупатель)
Заключен договор комиссии и товары переданы комиссионеру
Д45 К43 - 70 тыс. руб.
Д004 – 177 тыс. руб. (продажная цена)
Товары отгружены покупателю
Д76/Б К90 – 177 тыс. руб.
Д90 К68 – 27 тыс. руб.
Д90 К45 – 70 тыс. руб.
К 004 - 177 тыс. руб.
Д62/с К76/а – 177 тыс. руб.
извещение
Д41 К 60/Б – 150 тыс. тыс. руб.
Д19 К60/Б – 27тыс. руб.
Предъявлено комиссионное вознаграждение
Д44 К 76/Б – 10 тыс. руб.
Д19 К 76/Б - 1,8 тыс. руб.
Д90 К 44 – 10 тыс. руб.
Д76/А К90 - 11,8 тыс. руб.
Д90 К68 - 1,8 тыс. руб.
Расчеты
Д76/Б К 76/Б -11,8 тыс. руб. (Взаимозачет)
Д51 К 76/Б - 165,2 тыс. руб. (за товары)
Д51 К 62/С – 177т.р
Д76/А К 76/А – 11,8т
Д76/А К 51 - 165,2 т
Д60/Б К 51 – 177т.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
Строительные организации (подрядчики) учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет у подрядчика осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется у подрядчика актом "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж". У заказчика оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".
Затраты по монтажу оборудования учитываются у подрядчика по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (70, 69 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".