2. Учет займов и затрат по обслуживанию.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, заем может быть предоставлен как в денежной, так и в товарной формах.

Аналитический учет займов ведется:

- по формам полученных займов,

- по срокам погашения займов,

- по займодавцам и договорам.

Учет займов, полученных в денежной форме аналогичен учету кредитов.

Д 51 К 67,66 – получен заем,

Д67,66 К 51 – возвращен заем.

Заключив договор товарного займа, займодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а тот обязуется возвратить займодавцу равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить за это проценты в денежной или натуральной форме.

Пример. ООО "Мебельстрой" обратилось к ООО "Зеленый лес" с просьбой о предоставлении товарного займа в виде 100 куб. м древесины сроком на два месяца.

8 мая 200Х г. ООО "Зеленый лес" (займодавец) передало ООО "Мебельстрой" (заемщик) 100 куб. м древесины по цене 11 800 руб. за куб. м (в том числе НДС - 1 800 руб.).

Согласно договору ООО "Мебельстрой" обязуется вернуть древесину той же породы 7 июля 200Х г. в размере 104 куб. м, в том числе 100 куб. м - в счет погашения товарного займа, 4 куб. м - в качестве платы за предоставленный кредит.

Таким образом, проценты за заем составят 24,33% годовых (4 куб. м / 100 куб. м х 365 дн. / 60 дн. х 100%).

ООО "Мебельстрой" приобрело у поставщика 104 куб. м аналогичной древесины по цене 12 980 руб. (включая НДС - 1 980 руб.), в том числе 100 куб. м для возврата займа и 4 куб. м для уплаты процентов по нему.

Таким образом, цена древесины (без учета НДС) полученной по договору товарного займа составила 100000руб., а древесины, приобретенной для погашения кредита, - 11 000 руб.

За весь срок действия договора проценты составят 47 200 руб. (11 800 руб. х 4 куб. м) и распределятся по месяцам следующим образом:

- май 200Х г. - 18 880 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 24 дн.);

- июнь 200Х г. - 23 600 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 30 дн.);

- июль 200Х г. - 4 720 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 6 дн.).

В бухгалтерском учете заемщика (ООО "Мебельстрой") будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
08.05.2009
Принята древесина по договору товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.)	10	66	1 000 000
Учтен НДС на основании счета-фактуры займодавца (1 000 000 руб. х 18%)	19	66	180 000
НДС принят к вычету	68	19	180 000
31.05.2009
Начислены проценты по займу	91-2	66	18 880
30.06.2009
Начислены проценты по займу	91-2	66	23 600
07.07.2009
Начислены проценты по займу	91-2	66	4 720
Приобретена древесина для погашения займа (11 000 руб. х 104 куб. м)	10	60	1 144 000
Отражен НДС по поступившей древесине (1 144 000 руб. х 18%)	19	60	205 920
НДС принят к вычету	68	19	205 920
Выписана накладная на отпуск древесины в счет возврата товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.)	66	10	1 000 000
Отражена разница в стоимости древесины (100 куб. м х (11 000 - 10000) руб.)	91-2	10	100 000
Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара	66	68	180 000
Выписана накладная на отпуск древесины в счет погашения процентов за товарный заем (4 куб. м х 10 000 руб.)	66	10	40 000
Отражена разница в стоимости древесины (4 куб. м х (11 000 - 10 000) руб.)	91-2	10	4 000
Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара (40 000 руб. х 18%)	66	68	7 200

Договор займа может быть процентным и беспроцентным.

Учет займов и затрат по их обслуживанию аналогичен учету кредитов.

Тем не менее договор займа может содержать следующие особенности:

1. проценты по договору займы могут удерживаться заимодавцем в момент выдачи займа.

2. проценты, причитающиеся к оплате по договору займа могут уплачиваться вместе с погашением основной суммы долга.

Порядок признания в учете расходов по займом предполагает равномерное включение процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива, независимо от фактического перечисления суммы процентов.

Пример:

Организация получила заем, по которому проценты подлежат удержанию в момент выдачи займа.

Заем был получен в сумме 1000.000 руб. сроком на 1 год (с15.01 по 14.02 следующего года) под 12 % годовых на текущие расходы

Дата	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Σ, руб.
15.01.10	Получен займ	51	66/1	880.000
31.01	Признаны проценты за январь (1(1000тыс. руб.*12*15)/(100*365)	91/2	66/1	4932
28.02	Признаны проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365)	91/2	66/1	9205
….	Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа	91/2	66/1	…..
14.01.11	Возвращен заем и проценты по нему	66/1	51	1000.000

В случае если проценты подлежат уплате в момент погашения основного долга, то они начисляются в общеустановленном порядка (т.е. равномерно)

Пример. Организация получила заем сроком на 5 лет. По условию договора займа проценты подлежат уплате вместе с погашением основной суммы долга, по окончанию договора займа. Заем был получен в сумме 1000.000 руб. под 12 % годовых на текущие расходы.

Дата	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Σ, тыс. руб.
15.01.10	Получен заем	51	67/1	1000
31.01.10	Начислены проценты за январь (1000тыс. руб.*12*15)/(100*365)	91	67/2	4,932
28.02.10	Начислены проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365)	91	67/2	9,205
……	Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа	91/2	67/2	…
14.01.15	Уплачены начисленные проценты Погашен заем	67/2 67/1	51 51	600 1000