Строка 184 «на прочие расходы».
По этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:
- штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;
- денежные средства, выданные подотчетным лицам;
- займы, выданные сотрудникам;
- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.
Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов или оказание работ и услуг, связанных с текущей деятельностью организации.
Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.
Строка 184 «на прочие расходы» в отчете о движении денежных средств за 2010 год не заполнена, в отличии от 2009 года, где сумма прочих расходов составила (1 413 000) рублей.
Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности».
Данная строка заполняется посредством небольшого расчета.
Для этого необходимо сложить все показатели поступления денег от текущей деятельности, затем просуммировать все показатели использования денег в процессе текущей деятельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Это «нетто-поток» денежных средств, полученный от основной деятельности предприятия. При этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной деятельности. Тогда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.
Если перевести в более доступный вариант, то это
стр. 110 + 120 – 150 – 160 – 170 – 180 – 182 – 183;
Например, за 2010 год:
152 443 000 + 47 636 000 – 124 243 000– 34 556 000 – 34 858 000 – 19 771 000 – 3 719 000 – 822 000 = – 17 890 000 (рублей).
Иногда расход денег может быть больше, чем их поступление, благодаря тому, что остаток на расчетном счете организации на начало года позволял ей осуществлять денежные расходы и без дополнительного поступления средств.
3.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Строка 210 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Понятие инвестиционной деятельности для целей данного отчета связано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением НИОКР.
Кроме того, к инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и другие финансовые вложения.
ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений, в частности, называет:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость их погашения определена (облигации, векселя);
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов».
По этой строке показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования.
Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операциям.
Суммы НДС, входящие в состав выручки, вычитать из нее не надо, а валютные поступления отражаются по курсу Банка России на отчетную дату.
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (220).
Эту строку заполняют те организации, для которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. Если это не так, то организация должна использовать строки предыдущего раздела.
Чтобы заполнить данную строку, нужно взять соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.
Особое внимание следует обратить на операции с векселями. Дело в том, что отражать в Отчете о движении денежных средств собственные векселя покупателей и векселя третьих лиц придется по-разному.
Полученный от покупателя вексель третьего лица вы должны оприходовать как финансовое вложение. Следовательно, после продажи такого векселя за деньги полученные суммы отражают в форме № 4 по рассматриваемой строке.
Совсем по-другому будет развиваться ситуация с собственным векселем покупателя. Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, то такой вексель для его получателя финансовым вложением не будет. Получение денег от векселедателя в погашение векселя реализацией ценной бумаги не признается. Из этого вытекает, что такое получение денежных средств относится или к текущей деятельности организации, если вексель был получен под реализацию оборотных активов, или к инвестиционной, если вексель был получен под реализацию внеоборотных активов.
Строка 230 «Полученные дивиденды».
Здесь должны найти свое отражение суммы полученных в течение года дивидендов. Как правило, такие операции в бухгалтерском учете оформляются проводками:
Дт 50 (51, 52) Кт 91 или
Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
Строка 240 «Полученные проценты».
В этой строке должна быть указана сумма процентов, поступившая в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.
Начислены же проценты могут быть по разным основаниям:
по ценным бумагам;
по выданным займам;
по депозитным счетам организации;
на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.
Полученные проценты учитываются проводкой:,
Дт 50 (51, 52) Кт 91 или
Дт 50 (51, 52) Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).
Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».
По этой строке должны отражаться суммы возвращенных организации займов.
Для учета движения предоставленных займов используется балансовый счет 58-3 «Предоставленные займы». Исключением является заем, который организация предоставляет своим работникам.
Для займов, обеспеченных векселями заемщика, к счету 58 «Финансовые вложения» может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».
Возврат займа оформляется проводкой:
Дт 50 (51) Кт 58.
После того как будут заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, вам необходимо приступить к формированию показателей следующих по порядку строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.
Как и прочие расходы в форме № 4, все показатели, касающиеся использования денег, указываются в ней в круглых скобках.
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций».
При заполнении этой строки довольно часто возникают сомнения: что именно должно быть здесь отражено?
С одной стороны, согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в его совет директоров (или в правление) и другими тому подобными способами. В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
С другой стороны, сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе и дочерней, — это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть его акций (или долей).
Поэтому указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается проводкой:
Дт 60 (76) Кт 51 (52).
По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
И все же, это не вполне верная точка зрения. Она противоречит самому названию строки. Ведь, согласитесь, между приобретением организации и финансовом участии в ее уставном капитале есть весьма определенная и существенная разница.
В свете выявившихся разногласий и отсутствия комментариев со стороны Минфина России, стоит отразить тонкость формирования показателей по данной строке в Пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».
Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство.
По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.
Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений».
По данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение:
-долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей);
-акций;
-дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).
Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям».
Здесь должна быть показана сумма предоставленных денежных займов другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников самой организации). Данная хозяйственная операция отражается проводкой:
Дт 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кт 51, 50, 52.
Строка 320 «Прочие расходы»
Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности».
Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших средств превышает сумму полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным. Тогда он должен быть указан в круглых скобках.
Часто по инвестиционной деятельности наблюдается отток денег, если организация осуществляет капитальное строительство.
На предприятии ЗАО «Ададымское» за отчетный 2010 год и за предыдущий период (2009год) в отчете о движении денежных средств ни каких записей не производилось. Это означает что ни каких, выше перечисленных операций, на предприятии за два года не осуществлялись.
3.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Финансовой деятельностью для целей составления Отчета о движении денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств.
Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.
Строка 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг».
Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего — все) оплачивается деньгами.
Такая операция отражается проводкой:
Дт 50 (51, 52) Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.
В ЗАО «Ададымское» за 2009 и 2010 гг. ни каких записей по данной строке не совершалось. Это означает что на предприятии не было эмиссий акций за два года.
Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями».
В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций. Полученные заемные средства, в зависимости от срока, на который берется кредит или заем, учитываются следующими проводками.
Если средства краткосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
Если средства долгосрочные, то делается проводка:
Дт 50 (51, 52) Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
За 2010 год на предприятии ЗАО «Ададымское» поступило 93 336 000 рублей от других организаций, что на 17 296 000 рублей меньше, чем в 2009 году. Этим мы можем сказать, что предприятие улучшило финансовую стабильность на 8,4 %.
После того как в форме № 4 будут указаны суммы поступлений в организацию денег по финансовой деятельности, необходимо заполнить строки, в которых отражается их расходование по этой деятельности. Само собой разумеется, что все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка 365 «из них банком».
В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков. В отчетном году ЗАО «Ададымское» снизило поступления от займов и кредитов, предоставленных банками, на 26 294 000 рублей (7,2 %).
Строка 380 «Погашение займов и кредитов (без процентов)».
Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.
ЗАО «Ададымское» в 2010 году повысило погашение кредитов и займов на 17 715 000 рублей, в сравнении с 2009 годом, где сумма погашения составила (54 700 000) рублей.
Уже из названия самой строки понятно, что уплаченные проценты в ней не отражаются. Эти суммы указываются выше, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в разделе, относящемся к текущей деятельности.
Строка 390 «Погашение обязательств по финансовой аренде».
Другое название финансовой аренды — это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.
Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Записей по данной строке за 2009-2010 гг. нет, тем самым можно сделать вывод, что ЗАО «Ададымское» не имеет на балансе ни какой финансовой аренды.
Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности.
Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата (отрицательный результат показывается в круглых скобках):
Стр. 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400;
Например, за 2010 год:
93 336 000 – 72 415 000 = 20 921 000 (рублей).
После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк Отчета о движении денежных средств.
Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить:
Стр. 200 + 340 + 410;
Например, в 2010 году произошло чистое увеличение денежных средств:
20 921 000 – 17 890 000 = 3 031 000 (рублей).
При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.
В сравнении предыдущего периода с отчетным, можно сделать вывод что, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности в 2010 году увеличился на 2 779 000 рублей.
Однако что такое денежные эквиваленты? В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому, по всей видимости, придется использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Строка 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»:
Стр. 100 + 420;
Например:
488 000 + 3 031 000 = 3 519 000 (рублей).
Данные в рассматриваемой строке должны равняться сумме остатков, отраженных на конец отчетного года (то есть на конец года.) на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.
С другой стороны, отчет будет составлен правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» окажется равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса. (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).
Строка 440 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Эта строка, хотя и вспомогательная, тем не менее, очень важная. Ее должны заполнить те организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в российские рубли как на дату совершения с ней операций, так и на последний день отчетного периода.
При отражении же в отчете валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года.
Возникает разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и теми суммами, которые отражены в бухгалтерском учете. Вот эта величина и должна быть показана по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Получившийся результат может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае он указывается в круглых скобках.
Данная строка в отчетном и предыдущем периоде не заполнена.
Заключение
Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".
Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов
Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на предприятии ЗАО «Ададымское» Назаровского района, занимающимся в основном производством и переработкой растениеводства и живостноводства. Было наглядно показано, что Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 на предприятии ЗАО «Ададымское» составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ЗАО «Ададымское". Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы № 4.