Аудит операций с ос

П/п ОАО «Восток» 17.09.2003 г. приобрело две факт машины, бывшие в экспл-ции: год вып. - 1999, ПС - 420 000 руб. каждая, аморт-ция на день покупки по д-м учета прод-щей стороны - 210 000 руб. Покупн. цена каждого - 900 000 руб. (с НДС). Для приобр-я получен банк. кредит 01.09.2003 г. в сумме 1 800 000 руб. под 25% год. Расходы на трансп-ку 4500 руб., на проф. подг. 6500 руб. отнесены в Д 23. Покупная цена машин отр-на по Д 01 в сумме 1 800 000 руб., аморт-я по К 02 в сумме 420 000 руб., проценты за кредит в сумме 37 500 руб. отр-ны Д 91 К 76, как опер-е расходы. Акт приемки-перед сост-н 26.09.2003 г. Реш: ПС опр-на как 1 800 000 руб. (в т. ч. сумма НДС 300 000 руб.). В соотв. с ПБУ 6/01 ПС ОС для БУ д.б. 1 987 161 руб. (в т. ч. 1 500 000 руб. - цена покупки без НДС, 4500 руб. - расходы по трансп-ке объектов ОС, 482 661 руб. - сумма процентов за пользование банковским кредитом до даты прин-я объектов к учету). ПС д. форм-ся по Д 08. После прин-я к учету ОС д. б. сост-на проводка: Д 01 К 08 в сумме 1 987 161 руб. По К 02 отр-на сумма аморт. (420 000 руб.) по данным продающей стороны, такой опер. не д.быть. Неверно учтены проценты, а также опр-на сумма за польз-е кредитом (по данным ауд-емого лица - 37 500 руб., по данным проверки -482 661 руб.), % д. б. вкл-ны в ПС. Ст-сть ОС в целях НУ сост-ет 1 506 500 руб. (в т. ч.е 1 500 000 руб. - цена приобр-я без НДС, 6500 руб. - расходы на доставку). % учит-ся в составе внереал. расходов.

В процессе аудита выяв-но, что на пп в пров. периоде 11.11.2003 г. выбыл вслед износа объект ОС - подъемник ПС 1 800 000 руб. Оприх-н лом 200 руб., нач-на зар. пл. рабочим за демонтаж станков - 2500 руб., без нач-ний по ЕСН. Отсутствует акт списания подъемника. В бухрии на сумму нач. з/пл Д 20 К 70. Металлолом оприх-н Д 10 К 99. Результат от ликв-ции подъемника отд-но не подсчитан и не отнесен на соотв-щие счета. Расчетным путем получ. убыток - 77 500 руб. - учтен при расчете налогообл-емой прибыли. По д-м инв. карточки учета ОС уст-но: ПС - 1 800 000 руб., дата ввода - 11.03.1998 г., дата выбытия - 11.11.2003 г., в целях БУ срок экспл-ции 8 лет. Реш: Не оформлен акт на спис-е ОС формы ОС-4. Нач-е з/пл рабочим за демонтаж подъемника указано по Д 20 - следовало по Д 91; поступл-е металлолома от спис-я ОС показано по Д 99 – след-ло отр-ть по Д 91. В БУ отс-ет нач-е в ЕСН по з/пл рабочих за демонтаж подъемника по Д 91 К 69 в сумме 890 руб. ((2500 ∗ 35,6%)/100%). Неверно опр-н фин. рез-т от выбытия подъемника. По данным ауд-мого лица сумма убытка сост-ла 77 500 руб. По данным пров-ки убыток равен 528 190 руб. (в т.ч. 525 000 руб. – ост. ст-сть за 18 мес. в связи с преждевр-м выб-ем подъемника, 2500 руб. – з/пл рабочим за демонтаж, 890 руб. - ЕСН, 200 руб. – ст-сть лома от спис-я ОС). Убыток, получ. по д-м БУ от спис-я объектов ОС, расх-м орг-ции для уменьш-я налогообл. базы не призн-ся.

Аудит операций с нма

При аудите фин. отч-сти ОАО «Восток» уст-но, что в апреле 15.04.2003 г. были офор-ны док-но опытно-констр. работы по усов-ю процесса техн-гии изг-я мебели, к-рые не дали полож. рез-в, в кач-ве НМА в сумме 90 000 руб. и отр-ны по Д 04 К 26. За пров.пер. нач-на аморт-ция, исходя из срока исп-я 10 лет, в т. ч. за 2003 г. в сумме 6750 руб., за 1 квартал 2004 г., след. года за отч., в сумме 2250 руб. Суммы нач. аморт-ции вкл-ны в состав расх-в в целях БУ и НУ. Реш: Неверно признаны в кач-ве НМА опытно-констр. работы, к-рые не дали полож. рез-в. Не м. б. призн-ны НМА научно-иссл-е, опытно-констр-е и технол-е работы, не давшие полож. рез-та. По данным объектам нач-на аморт-ция, исходя из срока исп-я 10 лет; она сост-ла по данным ауд-емого лица в отч. периоде 6750 руб., в 1 квартале после отч. даты - 2250 руб. Неверно опр-ны расходы в части аморт-ции по НМА (зав-ны на 6750 руб.), а также неправ-но сформ-ван пок-ль в отч-ти по статье «НМА». Активы, опытно-констр. работы, не давшие пол. рез-в (90 000 руб.), призн-е немат., не яв-ся таковыми; расх. в части их аморт-ции не будут призн-ся обосн-ми при расчете нал. базы по НП. Расходы завышены на сумму 6750 руб. в отч. периоде, 2250 руб. - в 1 квартале после отч. даты.

В июле 2003 г. ОАО «Восток» разраб-л силами сотр-в фирм. знак, ст-сть к-го оцен-на в сумме 120 000 руб. В БУ фирм. знак принят 17.07.2003 г. в кач-ве НМА с нач-ем аморт-ции из расчета 10 лет, сп-бом отр-я на сч-х БУ по К 04. В кач-ве подтв-я наличия фирм. знака перс-м было пред-но его изобр-е, утв-е рук-лем ОАО «Восток», а также приказ о разм-нии фирм. знака на всей вып-емой прод-ции, при разм-нии рекламы. Расходы подтв-ны на сумму 6000 руб., по др. суммам дано разъясн-е, что это потенц-е дох., ожид-е в связи с исп-ем фирм. знака. Реш: Фирм. знак по д-м ауд-емого лица оценен ст-стью 120 000 руб., принят к учету с 17.07.2003 г., аморт-ция нач-сь, исходя из 10 лет. Неправ-но завышен пок-ль в отч-сти по ст. «НМА» в сумме 120 000 руб., а также сумма расходов в части ам-ции. ОАО «Восток» необх-мо док-но подтв расходы в сумме 6000 руб., учит-ть их в составе расх. буд. Фирменный знак (120 000 руб.), признанный НМА ОАО «Восток», не яв-ся таковым, расходы в части его аморт-ции не будут призн-ся обосн-ми при расчете нал. базы по НП. Расходы зав-ны на 5000 руб. в отч. периоде, 3000 руб. в 1 квартале после отч. даты.