3.2. Отраслевые особенности формирования затрат.

Ведение организацией торговой деятельности, безусловно, приводит и к определенной специфике расходов, свойственной этой отрасли.

Так, в составе расходов большинства торговых компаний существенно место занимают:

— транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров.

Аудиторы с особой тщательностью изучают и оценивают документы, подтверждающие такие расходы, а также проверяют правомерность «транспортной» составляющей в продажной цене товара в зависимости от базисных условий поставки в договорах с поставщиками или покупателями;

— расходы на предторговую подготовку товара;

— расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров.

Прежде всего, изучаются документы, подтверждающие связь расходов с торговой деятельностью предприятия, текущий характер расходов, полноту документов (наличие актов на оказанные услуги, отчетов по маркетинговым исследованиям, образцов рекламной продукции).

Заметим, что в зависимости от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор информации, связанной с реализацией товаров; предоставление различных видов скидок и т. д. Все эти цели, а также проводимые для их достижения мероприятия организации целесообразно оформлять одним организационно-распорядительным документом — Положением о маркетинговой политике организации, разработка которого позволяет документально оформить и экономически обосновать маркетинговые расходы.

Следует заметить, что многие организации не считают нужным принимать такой документ, что может сыграть отрицательную роль и привести к дополнительным объяснениям с налоговыми органами при проводимых ими проверках;

— расходы на хранение и складирование товаров (прежде всего, сторонними организациями).

В учете таких расходов выявляется наибольшее количество нарушений в части составления и оформления документов, подтверждающих расходы. Как правило, не оформляются акты приемки-передачи товаров на хранение и обратно по унифицированным формам, в актах не указывается место и период хранения товаров.

Задача аудитора состоит в том, чтобы оценить достаточность или недостаточность, а также правильность документального оформления таких расходов, их направленность на получение доходов, целесообразность несения расходов с учетом масштабов деятельности предприятия.

Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

4. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями товаров.

Как правило, аудиторская проверка на данном подэтапе идет по двум направлениям:

4.1. аудит расчетов с покупателями предприятиями оптовой торговли:

— производится анализ договоров (условия и базис поставки, условия оплаты), в т. ч. внешнеэкономических контрактов,

— проверяется наличие и соответствие учетным данным актов сверок с покупателями; — особое внимание уделяется проведению расчетов путем взаимозачетов, расчетов ценными бумагами, проведением факторинговых операций, погашению обязательств иными способами (прощение долга, новация), т. к. именно при отражении в учете таких операций выявляется наибольшее количество ошибок и нарушений в бухгалтерском и налоговом учете;

— изучается документальное оформление операций по отгрузке товаров;

— осуществляется выборочная проверка своевременности, правильности и обоснованности учета доходов от реализации.

4.2. аудит расчетов с покупателями предприятий розничной торговли:

— изучается организация работы с наличными денежными средствами: применение контрольно-кассовой техники, оформление документов, ведение кассовых операций;

— проверяется своевременность признания выручки, а также расчетов с покупателями при возврате товаров;

— документальное оформление передачи товаров в отделы розничных продаж.

5. Аудит и анализ расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами: наличие договоров, обоснованность и своевременность платежей.

Проверка по счетам расчетов, возникших в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, должна осуществляться по следующим направлениям:

— наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);

— правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их поступления.

Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Кроме того, аудитор обязан установить:

— не пропущены ли сроки исковой давности по задолженностям;

— принимались ли меры, и какие, для погашения задолженности;

— составлялись ли акты выверки взаиморасчетов с контрагентами;

— наличие графиков погашения задолженности и писем (актов, уведомлений), в которых дебиторы признают свою задолженность;

— велась ли претензионно-исковая работа;

— осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.

Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по счетам расчетов.

В ходе проведения аудита расчетов аудитору необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.

Важное значение при проведении аудиторской проверки (и особенно, при проведении налогового аудита) уделяется