Налогооблагаемые временные разницы
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.
Они возникают, например, в случаях, когда:
фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:
——————————————————————— ——————————————————————— ———————————————
|Сумма данного вида| |Сумма данного вида рас-| |Налогооблагае- |
|расходов (доходов),| + |ходов (доходов), приз- | = |мая временная|
|признанная в налоговом| - |нанная в бухучете | |разница |
|учете за тот же период | | | | |
——————————————————————— ——————————————————————— ———————————————
Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Пример
22 февраля 2003 года ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.
В целях налогового учета "Актив" начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2003 года.
Как это сделать, показано в таблице:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Условия | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| | | |
|———————————————|—————————————————————————|—————————————————————————————|
|Первоначальная | 240 000 | 240 000 |
|стоимость обо-| | |
|рудования | | |
|———————————————|—————————————————————————|—————————————————————————————|
|Сумма начислен-|5 000 (240 000 : 4 : 12) |10 000 (240 000 : 4 : 12 х 2)|
|ной амортизации| | |
|за март 2003| | |
|года | | |
|———————————————|—————————————————————————|—————————————————————————————|
|Остаточная сто-|235 000 (240 000 - 5 000)|230 000 (240 000 - 10 000) |
|имость на 1 ап-| | |
|реля 2003 года | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 - 5000).
В конце I квартала 2003 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 02 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 02 субсчет "Амортизация по производственному оборудованию"
- 5 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
Во II квартале 2003 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО
"Покупатель" товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако "Покупатель" заплатил "Активу" во II квартале 2003 года лишь 200 000 руб. (без НДС).
"Актив" работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете "Актива" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 62 Кредит 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 62
- 140 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.
По итогам II квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 28000 руб. (140 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале 2003 года "Покупатель" полностью погасил свою задолженность перед "Активом", перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
- 140 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 28000руб. (140 000 руб. х 20%) - отложенное налоговое обязательство погашено.
Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
В июне 2003 года ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
в налоговом учете - 50 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, - 6000 руб.
При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- 6000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.