- •3.Учет нормативных затрат и анализ отклонений
- •3.1. Общие положения об учете нормативных затрат
- •3.2. Система стандарт-кост и понятие нормативных затрат
- •3.3 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости
- •3.4 Вычисление отклонений и их анализ
- •Отклонение затрат основных материалов.
- •Отклонение прямых трудовых затрат
- •Отклонение по общепроизводственным расходам.
- •Отклонения затрат основных материалов
- •Отклонение прямых трудовых затрат
- •Отклонение по общепроизводственным расходам.
3.Учет нормативных затрат и анализ отклонений
3.1. Общие положения об учете нормативных затрат
Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.
Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производства.
Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:
1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий;
5) формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.
Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки:
1) наличие "нормативного хозяйства";
2) наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.
Нормативное хозяйство – система, которая включает методологическую базу и необходимую организационно - техническую инфраструктуру, обеспечивающую:
- разработку норм и учетных цен;
- ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;
- внесение изменений в нормы и учетные цены.
3.2. Система стандарт-кост и понятие нормативных затрат
Система стандарт-кост позволяет:
Разрабатывать нормы (стандарты);
Составлять стандартные калькуляции до начала производства;
Вести учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.
Таким образом система стандарт-кост является не только методом калькуляции, но и инструментом управления, планирования затрат и контроля за ними.
В составе системы стандарт-кост лежат нормативные затраты – это тщательно рассчитанные, предопределенные затраты, которые выражаются на единицу готовой продукции.
Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат:
Прямые материальные затраты (ПМЗ);
Прямые трудовые затраты (ПТЗ);
Общепроизводственные расходы (ОПР).
Важным преимуществом системы стандарт-кост является экономия на ведении учетной записи. Если система стандарт-кост применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями.
Счета “Материалы”, “Основное производство”, “Готовая продукция” и “Себестоимость реализованной продукции” по Дт и по Кт ведут с использованием нормативных затрат.
Фактические затраты собирают на отдельных счетах и в конце учётного периода сопоставляют с нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонениями. Если обнаружено отклонение, то необходимо выяснить причину его появления. Данный процесс называется анализом отклонений.
Нормативные затраты бывают:
Идеальные (теоретические);
Базовые;
Реальные.
Идеальные. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования без остановок в работе, без сбоев и поломок, они характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственных мощностей.
Базовые. Это предположения, которые редко пересматриваются, не зависят от текущих перемен и от изменений в уровне цен.
Реальные. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при определенном уровне деятельности и учитывающие нормальный брак, технологические отходы и перерывы в работе.
Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:
Нормативная цена основных материалов;
Нормативное количество основных материалов;
Нормативное рабочее время (по прямым трудовым затратам);
Нормативная ставка оплаты труда;
Нормативный коэффициент переменных ОПР;
Нормативный коэффициент постоянных ОПР.
1*2 – образуют нормативные затраты основных материалов
3*4 – образуют нормативные прямые трудовые затраты
5+6 – образуют общие нормативные ОПР.
Они рассчитываются и относятся на себестоимость готовой продукции.
Копр = К пер.опр + Кпост.опр
;
Если фактический выпуск будет больше запланированного и нормативные трудозатраты будут выше чем нормальные, то фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше чем нормативные, а следовательно уменьшится себестоимость единицы продукции, ситуация благоприятная.
Если фактический выпуск будет меньше запланированного, то есть ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции, а следовательно отклонение будет не благоприятное.