Налог на прибыль

 

При учете затрат на спецодежду для целей исчисления налога на прибыль бухгалтер должен обратить внимание: на порядок учета расходов;

В целях соблюдения указанных ограничений необходимо, чтобы спецодежда выдавалась соответствующей категории работников в пределах:

- типовых норм;

- норм, превышающих типовые, если они установлены в организации в соответствии со ст. 221 ТК РФ;

- в пределах обоснованных норм, утвержденных организацией для профессий (должностей), видов работ, не поименованных в типовых нормах.

Кроме этого, выдача специальной одежды должна быть документально подтверждена. Важность вышеуказанных факторов подтверждается выводом ФАС СКО, который в Постановлении от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 указал, что организация неправомерно завысила расходы на спецодежду, приобретенную в больших объемах, чем фактически передано в производство, и выдаваемую работникам сверх утвержденных норм. Суд основывался на том, что организация не доказала факт введения в эксплуатацию спецодежды в указанных ею объемах ввиду следующего:

- ведомости учета движения спецодежды не формировались;

- выдача работникам и сдача ими специальной одежды в личные карточки работников не записывались.

Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относит к материальным расходам, в частности, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Обращаем внимание на слова не являющихся амортизируемым имуществом. Они относятся не только к другому имуществу, но и к перечисленным средствам индивидуальной и коллективной защиты. Из этого можно сделать вывод, что расходы на специальную одежду учитываются в составе материальных, только если она не соответствует критериям амортизируемого имущества. Если же она признается амортизируемым имуществом, в отношении нее нужно начислять амортизацию.

Контролирующие органы говорят о возможности учета затрат на спецодежду в составе материальных расходов (см., например, Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425, УФНС по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001813, от 29.12.2008 N 19-12/121868). Они не высказали официального мнения относительно того, обязана ли организация учитывать спецодежду, удовлетворяющую критериям признания актива амортизируемым имуществом, в составе амортизируемого имущества. В то же время в Письме от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787 финансистами рассмотрена ситуация, когда актив в бухгалтерском учете был учтен с применением счета 10, а в налоговом учете соответствовал критериям амортизируемого имущества. Чиновники указали: так как изначально спецоснастка в бухгалтерском учете выступала в качестве материалов с оформлением соответствующих первичных документов (а именно требования-накладной формы N М-11 и акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы N МБ-8), то она, учтенная организацией в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли. Не исключено, что данный подход впоследствии может быть распространен и на спецодежду. До тех пор предлагаем руководствоваться приведенными выше нормами Налогового кодекса: не соблюдаются критерии, установленные для ОС, - списываем как материалы, соблюдаются - переносим стоимость посредством амортизации.

Примечание. Спецодежда, срок службы которой превышает 12 месяцев и стоимость выше 20 000 руб., учитывается в порядке, предусмотренном для ОС.

Временные разницы. В случаях, когда для целей бухгалтерского учета срок носки спецодежды превышает 12 месяцев, а также когда не превышает, но стоимость списывается в течение 12 месяцев (а в налоговом учете затраты учитываются в составе материальных), возникают налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства.

Профессии (виды работ) не поименованы в типовых нормах.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды не могут охватить все возможные виды работ, при которых на сотрудника воздействуют вредные или опасные производственные факторы и когда ему положена специальная одежда. Соответственно, работодатель по итогам аттестации рабочих мест может выявить такие виды профессий и работ, которые не отражены в типовых нормах. При этом возникает вопрос: в пределах каких норм нужно выдавать спецодежду и можно ли учесть такие расходы? Финансисты в Письме от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425 разъяснили: когда опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, специальную одежду нужно выдавать работникам в соответствии с типовыми нормами, предусмотренными для сходных профессий с опасными условиями труда. В этом случае расходы на приобретение спецодежды признаются обоснованными. ФАС ДВО в Постановлении от 13.02.2008 N Ф03-А59/07-2/5933 отметил, что организация вправе учесть затраты на приобретение для своих работников спецодежды, не поименованной в типовых нормах, так как расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, а перечень учитываемых расходов открыт. Аналогичное мнение высказал ФАС СЗО в Постановлении от 15.04.2008 N А56-9310/2007, считая обоснованным учет расходов на специальную одежду, не предусмотренную типовыми отраслевыми нормами, выдаваемую работникам организации, занятым в производственном процессе, по нормам, утвержденным и согласованным с Главной государственной инспекцией труда по области. Правомерным учет расходов на спецодежду, выдаваемую работникам профессий (должностей), которые не предусмотрены типовыми нормами, данный суд посчитал и в Постановлении от 20.08.2008 N А56-27963/2007.