20. Учет лимитированных затрат

В составе затрат некоторые виды затрат ограничены в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей: командировочные (суточные 100 руб. и полевое довольствие); представительские; суммы выплаченных подъемных в пределах норм; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; расходы на рекламу.

∑ начисленных компенсаций за исполнение личных автомобилей отражают: Д26,44-К73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Расходы на рекламу (на 44 счете) полностью признаются для целей налогообложения, если они произведены:

1) на рекламные мероприятия через СМИ и телеком-е сети;

2) на световую и иную наружную рекламу (стенды, щиты);

3) участие в выставках, ярмарках, оформление витрин, демонстрационных залов, комнат, образцов товаров и т.д.

Расходы на иные виды рекламы (приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний) признаются для целей налогообложения в размере не > 1% выручки от реализации.

К представительским относятся расходы на:

1) проведение официального приема для представителей других организаций в целях поддержания сотрудничества, участников, прибывших на заседание совета директоров или другого руководящего органа (завтрак, обед…);

2) транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и обратно;

3) буфетное обслуживание во время переговоров;

4) оплата переводчиков не в штате.

Не относятся к представительским расходам, расходы связанные с организацией развлечений, отдыха, профилактики или лечения участников представительских мероприятий.

База для расчета норматива представительских расходов - ∑ расходов на оплату труда за отчетный период (<= 4%). Представительские расходы отражаются : Д26-К10,70,71,76.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах. Пример: фактическая ∑ представительских расходов 10т.р., в т.ч. сверх лимита 2 т.р. Затраты для целей налогообложения будут приняты 8 т.р. если по балансу получена прибыль 200т.р., то для целей налогообложения будет принята прибыль в сумме 202 т.р

21. Учет издержек обращения

В любой организации осуществляющую производственную деятельность к расходам на продажу относят:

1. расходы на затаривание и упаковку изделия, на складах готовой продукции (44 счет)

2. расходы на доставку в пункт отправления, а также на ее погрузку в различные транспортные средства( транспортные расходы)

3. комиссионные расходы уплачиваемые посредническим, сбытовым и другим организациям( по Д 44 счета)

4. расходы на рекламу

5. представительские расходы

6. прочие аналогичные расходы связанные с продажей продукции

В состав расходов на продажу торговой организации включают следующие расходы( издержки обращения) 1. транспортные расходы 2. расходы на оплату труда 3. расходы на аренду 4. расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря 5. расходы на хранение и подработку товаров 6. расходы на рекламу

Для учета расходов на продажу применяется 44 счет, по дебету этого счета отражаются сумма расходов на продажу

Д 44 – К 10 – расходы на упаковку Д 44 – К 70 – начислена з/п продавцов Д 44 – 69 – отчисления на социальные нужды Д 44 – 02 – амортизация Д 44 – 76 - арендная плата

В конце отчетного периода сумма расходов на продажу списывается полностью или частично в Д 90.2 ( себестоимость продаж)

Частичное списание расходов на продажу производят организации осуществляющие торговую деятельность. Для них характерно распределение транспортных расходов между остатком товаров и реализуемыми товарами

ТР: - остаток товаров

- реализуемые товары

Д 90.2 – К 44 списывается стоимость реализуемых товаров

Распределение ТР осуществляется пропорционально среднему % ТР, который определяется по следующей методике: Д 90.2 – К 44/тр - 2100 ( в балансе 900 незавершенное производство)

Т.о 44 счет может иметь сальдо для торговых организаций, остальные расходы на продажу в конце отчетного месяца списываются с К 44 на Д 90.2 общей суммой (если не торговая организация, то в ней 44 счет может иметь остаток)

ТР: - 44/тр - 41

22. Учет расходов будущих периодов и предстоящих платежей

Расходы будущих периодов представляют собой расходы, которые производятся в данном отчетном периоде, но на себестоимость продукции будут отнесены в последующих отчетных периодах.

Например: арендная плата уплачиваемая за несколько периодов, расходы на периодическую печать.

Учет расходов будущих периодов ведется на 97 счете «Расходы будущих периодов», все расходы имевшие место в данном отчетном периоде, но отнесенные в будущий отчетный период.

В будущем расходы будущих периодов будут списываться с 97 на затраты отчетного периода в соответствии с порядком принятым в учетной политике предприятия(равными долями в течении года, квартала).

Резервы предстоящих расходов и платежей включают суммы которые относятся на себестоимость отчетного периода, а использованы будут в будущем периоде.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей ведется на 96 счете по отдельным субсчетам, в зависимости от вида резервов

Основными видами резервов является ремонтный фонд, отчисления на отпуска – 96/рф, 96/ро – расходы на отпуска. Ремонтный фонд создается на предприятиях в следующих ситуациях:

1. затраты на ремонт носят систематический характер, т.е ремонт носит неотъемлемый характер.

2. когда ожидается в предстоящем периоде выполнение ремонтных работ в большом объеме, на суммы отчислений в ремонтный фонд делается запись: Д 20,23,25,26 – К 96/рф

На сумму фактических затрат на ремонт Д 96/рф – К 10,70,69….(сами делаем ремонт, хозяйственный способ) Д 96/рф - К 60 - Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы( подрядный способ, с привлечением других организаций) Д 19 – К 60 – НДС Д 68 – К 19 – Возмещение налога из бюджета Д 60 – К 51 - Оплата подрядчикам с расчетного счета

Резерв на отпуска создается с целью равномерного включения в себестоимость предполагаемой оплаты за отпуск, при начислении резерва делается запись Д 20,23,25,26 (44) – К 96/ро Начисление оплаты за отпуск за счет созданного резерва сопровождается бухгалтерской записью Д 96/ро - К 70 Если нет резерва, то не создаем Д 20,23,25,26 – К 70