- •Расходы по производству и реализации
- •Налоговый учет материальных расходов
- •Методы сценки материальных расходов в налоговом учете
- •Налоговый учет расходов на оплату труда.
- •Понятие и методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
- •Налоговый учет внереализационных расходов
- •Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыли: понятие и порядок расчета
- •Представление информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности
- •Организация учета с применением пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
- •Определение постоянных и временных разниц и их последствия
- •Понятие и учет постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств
- •Пример 8.
- •Пример 9.
- •30.Понятие и расчет условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль.
- •Пример расчета налога на прибыль и текущего налога на убыток:
Понятие и учет постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
По данным рассмотренного примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4 000 руб. х 24%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Пример 8.
По данным примера 4 вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1 600 руб. (6 667 руб. х 24%).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По отложенному налоговому активу в 1 600 руб. (пример 8) может быть составлена бухгалтерская проводка:
Дт счета «Отложенные налоговые активы» Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6 400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99. «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.