3. Основные показатели деятельности организации

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представ­ления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин­фина России от 22 июля 2003 г. № 67н, далее в пояснительной записке следует отразить основные показатели деятельности ор­ганизации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансо­вые результаты ее работы:

- объем продаж с разбивкой по видам деятельности и гео­графическим рынкам сбыта;

- состав затрат на производство (в торговле — издержки об­ращения);

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, нали­чие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- состав операционных и внереализационных доходов и рас­ходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- финансовые результаты, распределение прибыли;

- прочие активы, пассивы, кредиторов, дебиторов, иные обязательства в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и 2.

Напоминаем, что существенной признается сумма, отноше­ние которой к общему итогу соответствующих данных составля­ет не менее 5%. Данное правило существенности нужно приме­нять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчет­ности. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

В пояснительной записке должна содержаться информация об исчислении нетто-оценки существенных активов и пассивов:

1) основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. В записке приводятся данные о первоначальной (восстановительной) их стоимости (счета 01, 04 и 03), начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз­ность — данные об остаточной стоимости;

2) материально-производственные запасы, ценные бумаги и дебиторская задолженность. В пояснительной записке приво­дятся данные об их учетной стоимости (счета 10, 58, 62 и 76), сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов;

3) нераспределенная прибыль отчетного года. Приводятся данные о величине налогооблагаемой прибыли (счет 99 в развер­нутом виде), сумме начисленного налога на прибыль и налого­вых санкций в бюджет и внебюджетные фонды и как разность — прибыль к распределению за отчетный период.

В пояснительной записке следует также показать, какие ре­шения были приняты собранием учредителей по итогам рас­смотрения годовой бухгалтерской отчетности в части распреде­ления чистой прибыли организации.

Необходимо помнить, что внешних пользователей интересу­ют основные показатели, характеризующие финансовое положе­ние организации, и их изменения за прошедший период. Поэто­му целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических показателей работы орга­низации за ряд лет (как минимум за два года).

В случае необходимости при изложении в пояснительной за­писке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом поло­жении и их причины, следует указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собст­венных оборотных средств и пр.).

В этом же разделе может быть дана оценка финансового со­стояния организации на краткосрочную и долгосрочную пер­спективу.

При оценке финансового состояния на краткосрочную пер­спективу могут приводиться показатели оценки удовлетвори­тельности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспечен­ности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспо­собности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организа­ции, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту пе­речисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обя­зательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и при­чины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную пер­спективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесто­ров и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инве­стиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активно­сти организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная инфор­мация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включе­ние в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляе­мых экономических мероприятий, природоохранных мероприя­тий и другой информации, интересующей возможных пользова­телей бухгалтерской отчетности.

4. Дополнительные сведения к формам отчетности

В пояснительную записку могут быть включены и дополни­тельные сведения:

- данные о показателях отчетности более чем за два года деятельности организации;

- данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчет­ного периода;

- информация акционерных обществ, связанная с проведе­нием дополнительной эмиссии акций (обоснование вы­пуска дополнительных обыкновенных акций, дата и ос­новные условия их выпуска, количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций, сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций).

5. Информация об аффилированных лицах

Такая информация включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела акционерными обществами согласно п. 14 ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Данное положение применяется также акционерными общест­вами при составлении сводной бухгалтерской отчетности в слу­чае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Информация об аффилированных лицах раскрывается в сле­дующих случаях:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую от­четность, другой организацией или физическим лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на дру­гую организацию;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридиче­ским или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организаци­ей, подготавливающей отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других акти­вов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- передача результатов научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других орга­низаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов и др.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содер­жания отношений между организацией и аффилированным лицом.