Факультативные элементы
Налоговые льготы – это предоставляемая налогоплательщику определенное преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере.
В зависимости от того, на изменение какого элемента направлена льгота выделяют следующие налоговые льготы:
Изъятие – это налоговая льгота, направленная на выведение из под налогообложения отдельных объектов или предметов налога (например, стипендия)
Скидки – это налоговые вычеты, направленные на уменьшение налоговой базы
Сокращение налогового оклада (сумма налога), которая выражается в полном или частичном освобождении налогоплательщика от уплаты налога (например, пенсионеры не платят НДФЛ)
Изменение срока уплаты налогов – перенос установленного срока на более поздний срок, не превышающий один год. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты налога производится, как правило, под залог имущества или при наличии поручительства.
Отличие отсрочки, рассрочки от инвестиционного налогового кредита является то, что первые две предоставляются, в связи с неблагополучным положением налогоплательщика, а инвестиционный налоговый кредит (ИНК) в связи с осуществлением определенных затрат.
Рассрочка или отсрочка уплаты налога может быть предоставлена по следующим основаниям:
причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия
задержка налогоплательщику бюджетного финансирования
угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога
если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога
если производство и реализация продукции носит сезонный характер
Если отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляется по 3-ему, 5-ому и 5-ому основаниям, то на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ.
Если отсрочка или рассрочка предоставляются по первому и второму основаниям, то на сумму задолженности проценты не начисляются.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:
возбуждено уголовное дело, в связи с налоговыми правонарушениями
производится производство по делу о налоговом правонарушении
имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или имущества, либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от 1-ого года до 5-ти лет.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, в праве уменьшать свои платежи по налогу, по которому предоставлен кредит до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией (накопленная сумма кредита) не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.
В каждом отчетном или налоговом периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50-ти % рассчитанной суммы налога без учета кредита.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по следующим основаниям:
проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на защиту окружающей среды или создание рабочих мест для инвалидов
осуществление внедренческой или инновационной деятельности
выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
по основания, указанным в пункте 1 – на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей
по основаниям, указанным пунктами 2 ; 3 – на сумму кредиты, определяемую по соглашению между налогоплательщиком и уполномоченными органами.
На сумму инвестиционного налогового кредита устанавливаются %-ты.
Не допускается устанавливать %-ты на сумму кредита менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования банка России.
Законами субъектов РФ разрешается устанавливать другие условия предоставления инвестиционного налогового кредита.