- •Лапуста м.Г. «финансы организаций (предприятий)» м.: инфра-м, 2007
- •1.2. Функции финансов организаций (предприятий)
- •1.3. Классификация финансов предприятий
- •1.4. Принципы организации финансов предприятий
- •1.5.Формирование и использование финансовых ресурсов предприятий
- •1.6. Денежные фонды предприятий
- •1.7.Финансовый менеджмент (на предприятии) как система рационального управления финансами предприятий
- •1.8. Организация управления финансами на предприятии
- •Глава 2 – пока не нужна – «Особенности финансов предприятий различных отраслей и организационно-правовых форм»
- •Глава 3 (формирование) и управление (источниками формирования финансовых ресурсов) капиталом организации (предприятия)
- •Экономическая сущность и классификация капитала (и роль капитала фирмы)
- •3.2. Собственный капитал и его основные элементы. Расчет величины чистых активов организации
- •3.3. Формирование и использование резервов организации (предприятия)
- •3.4. Заемный капитал и источники его формирования
- •3.5. Понятие и виды стоимости (цены) (и расчет) капитала
- •3.6. Цена собственного капитала и способы ее определения
- •Чистая прибыль ск Собственный капитал
- •3.7. Оценка стоимости заемного капитала
- •_ Аузб0)-(1-нп) по
- •3.8. Оценка экономической целесообразности привлечения заемных средств
- •3.9. Оптимизация структуры капитала предприятия
- •Глава 4. Расходы организаций (предприятий)
- •4.1. (Понятие) содержание и классификация расходов
- •4.2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •4.3. Состав затрат на производство и реализацию продукции (понятие себестоимости и ее элементы)
- •4.4 Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
- •1)Расчета себестоимости γ валовой, γ товарной и γ реализованной продукции,
- •2)Определения суммы прибыли,
- •3)Разработки баланса доходов и расходов предприятия,
- •4.5. Калькулирование себестоимости продукции (модели, способы)
- •4.6. Система «директ-костинг» (калькуляция покрытия)
- •4.7. Планирование затрат на (продукцию) объем реализуемой продукции (т.Е. Себестоимости)
- •Глава 5. Формирование (и распределение) денежных доходов организаций (предприятий)
- •5 1. Доходы организации, их виды и условия признания
- •5.2. Формирование и использование выручки от реализации продукции (услуг) – Доходов от основной деятельности
- •5.3. Планирование выручки от реализации (объемов продаж) – Доходов от основной деятельности
- •Контрольные вопросы
- •Глава 6. Прибыль и рентабельность организаций (предприятий)
- •6.1. Экономическое содержание и функции прибыли
- •6.2. Формирование финансовых результатов организации (предприятия). Виды прибыли и взаимосвязь между ними
- •6.3. (Факторы) анализ уровня и динамики финансовых результатов (прибыли) по данным ф. № 2 бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках)
- •6.4. Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности организации (предприятия)
- •6.5.Использование чистой прибыли организации (предприятия)
- •2)Либо образовывать фонды специального назначения:
- •6.6. (Методы) планирование прибыли
- •Формула
- •6.7. Рентабельность в системе показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий)
- •6.8. Анализ взаимосвязи «затраты - выручка - прибыль» (анализ безубыточности, cvp - анализ)
- •Глава 7. Организация оборотных средств предприятий
- •7.1. Экономическое содержание оборотных средств и (и их состав) особенности их кругооборота
- •7.2. Основы организации управления оборотными средствами. Состав и структура оборотных средств
- •7.3. Определение плановой потребности предприятия в оборотных средствах (Нормирование оборотных средств)
- •7.4. Источники формирования и пополнения оборотных средств
- •7.5.Финансовые показатели эффективности использования оборотных средств
- •7.6. Определение текущей финансовой потребности организации (предприятия)
- •7.7. Финансовый и производственный циклы предприятия и их взаимосвязь
- •7.8. Управление дебиторской задолженностью организации
- •Управление дебиторской задолженностью предполагает:
- •7.9. Анализ дебиторской задолженности
4.4 Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам. Конкретно это необходимо для: а) для калькулирования затрат; б) для принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) для оценки эффективности управления затратами.
Затраты предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по следующим признакам (табл. 4.3).
Таблица 4.3
Классификация затрат на производство и реализацию продукции
Признак классификации |
Виды затрат |
1. Экономическое содержание |
1.1. Явные (бухгалтерские) 1.2. Неявные (альтернативные) |
2. Отношение к процессу производства |
2.1. Производственные 2.2. Внепроизводственные (коммерческие) |
3. По экономическим элементам (элемент расходов, сформированных затрата- (п. 8. ПБУ10/99) |
3.1. Материальные затраты 3.2. Расходы на оплату труда 3.3. Отчисления на социальные нужды 3.4. Амортизация 3.5. Прочие расходы |
4. По статьям калькуляции (ПБУ 10/99) Перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно. Перечень статей составляет так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции) (т.е. в зависимости мест, времени назначения) ПО ФАКТИЧЕСКОМУ МЕСТУ, ВРЕМЕНИ И НАЗНАЧЕНИЮ (ВИДУ) !!! |
4.1. Сырье и материалы 4.2. Возвратные отходы (вычитаются) 4.3. Покупные изделия (например, комплектующие, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций) 4.4. Заработная плата производственных рабочих 4.5. Отчисления на социальные нужды 4.6. Затраты на подготовку и освоение производства 4.7. Общепроизводственные расходы 4.8. Общехозяйственные расходы 4.9. Потери от брака 4.10. Прочие производственные расходы 4.11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы |
5. Зависимость от (реакции на …динамику) объема производства (продаж) |
5.1. Условно-переменные 5.2. Условно-постоянные 5.3. Смешанные |
6. Способ отнесения на себестоимость |
6.1. Прямые 6.2. Косвенные |
7. Связь (отношению) с технологическим процессом |
7.1. Основные 7.2. Накладные |
8. Место возникновения затрат |
8.1. Затраты производств 8.2. Затраты цехов 8.3. Затраты участков 8.4. Затраты отделов и т. п. |
9. Отношение к отчетному периоду |
9.1. Расходы текущего периода 9.2. Расходы прошлых периодов 9.3. Расходы будущих периодов |
10. Степень агрегирования (признак однородности) |
10.1. Одноэлементные 10.2. Комплексные |
11. Периодичность возникновения |
11.1. Текущие 11.2. Единовременные |
12. Степень регулирования государством в целях налогообложения |
12.1. Нормируемые 12.2.Ненормируемые. |
13.Принцип зависимости от принимаемого (управленческого) решения |
13.1. Релевантные 13.2.Нерелевантные. |
14. Использование в системе управления. И другие признаки |
14.1. Прогнозные 14.2. Плановые 14.3. Фактические |
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (услуг) независимо от назначения, который в пределах данного вида работ невозможно и нецелесообразно детализировать более .
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
В соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 253 НК РФ) социально-экономических элементов таков: а) материальные расходы / ст. 254 НК РФ); б) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); в) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ); г) прочие расходы (ст. 260-267 НК РФ).
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). (До 1.01.2002 г. состав расходов на производство и реализацию продукции регламентировался «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 № 552).
Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:
•покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности; приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, от-, пускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
• потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и т. п. затраты.
При этом из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские свойства исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен приобретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом обшего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и ДР-
Начисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. Отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производят выплаты наемным работникам, составляет 26 %; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств — 10 %. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия.
Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.
Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог, на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и Услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам кредитам, займам) и др.
Таким образом, сумма затрат по всем перечисленным элементам позволяет реально определить себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая, в свою очередь, формирует расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ..) Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат (нормируемые затраты) к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установлены нормам расходов.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные 1)с производством товарной продукции, а также 2)с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции.
Она (смета) используется для: