3. Хозяйственный учет средневековья

Согласно историческому календарю Античный мир кончился после свержения последнего императора Римской империи Ромула Августа в 476 г. Началось новое время, для которого характерен принцип приблизительности. Записи этого времени переполнены грамматическими и арифметическими ошибками.

В 1202 г. Фибоначчи ввел арабские цифры. Но понадобилось более 3-х веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. В конце XVI в. бухгалтерский учет стал вестись в арабских цифрах.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало создание римского права и возникновение торгового права. Позднее купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Так в XIII в. для средиземноморских купцов были приняты правила:

1) пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;

3) пусть будет по каждой операции сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4) пусть все числа будут буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок.

Основными учетными приемами были отчетность и инвентаризация.

Отношения между плательщиками и получателями оформлялись с помощью бирочного учета (особенно широко бирочный учет применялся в Англии). Бирка - это дощечка, на которой делалась нареза, соответствующая определенной величине платежа. Дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), другая отдавалась плательщику (квитанция). Если половинки сложить, то можно убедиться в правильности записей. Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально-ответственными лицами). Бирки использовались и как «векселя», и как «чеки» в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег. Бирки в Англии просуществовали до начала XIX в.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, которые за плату составляли отчеты.

Образцовым был учет в Англии, в основу его положена инвентарная опись - Книга страшного суда (1086 г.). Созданное здесь казначейство, палата шахматной доски, ведало финансами страны, здесь же зародился учетный регистр шахматной формы. Интересным был сбор налогов: налоги собирались на столе, покрытом клетчатой скатертью, причем налоговые долги отмечались фишками на 1 клетке, а их погашение на другой, соседней.

В XII в. в Западной Европе сложилась интересная система учета кассовых операций. Приходно-расходные книги велись в 2-х экземплярах. Один у кассира, другой у бухгалтера. Лица, на которые возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было специальное постановление, неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась, сверху писался правильный текст. Исправления в книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились ежемесячно или один раз в полугодие путем рекапитуляции.

Главной целью учета был контроль сметы расходов и доходов. Такой учет квалифицировался как камеральный (бюджетный) так как объектом выступает касса, доходы и расходы, а также дебиторская и кредиторская задолженности. По дебету счетов отражались суммы дебиторской задолженности клиентов, по кредиту - их вклады. Учет имущества не носил систематического характера.

Развитие хозяйственной деятельности требовало развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Проверка приходнорасходной системы проводилась первоначально путем «заслушивания счетов», откуда и произошел термин аудит (в переводе с англ. - слушание, выслушивание).

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья.

Во Франции вместо кассовой велись 2 книги: покупок и продаж. Разность их данных показывала прибыль (при этом издержки фиксировались в первой книге). В этом случае счета товаров были не нужны, так как их движение фиксировалось в 2-х названных книгах.

Так в средневековье формируются две основные парадигмы учета:

1) камеральная бухгалтерия - основным объектом учета, которой является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее (доходы и расходы планировались [устанавливались заранее]);

2) простая бухгалтерия - предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет-кредит, но в учетную систему не входили счета собственных средств.

Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

Господствующей в Европе была простая бухгалтерия.

4. Причины зарождения двойной бухгалтерии

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных единицах; расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

Разные историки связывали возникновение двойной бухгалтерии с разными временами (XIII - XV вв.), странами и разными именами каких-либо изобретателей. Но исследование документов средневековья показало, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

Каковы причины появления двойной бухгалтерии?

Отметим тех, кто выводил двойную запись из хозяйственного процесса, кто считал ее ответом передовых бухгалтеров на запросы экономической мысли XIII в.:

1) В. Зомбарт полагал, что двойная запись вызвала экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений.

2) П.Ж. Прудон, а у нас А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений. Каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счет, а это требовало с неизбежностью двойственных расчетов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.

3) Р. Де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях, привело к необходимости введения в учет нового понятия - капитала, и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие «фирма», и она как юридическое лицо отделилась от ее собственников как физических лиц.

Все это правда, но не вся правда.

Теперь обратимся к тем, кто пытался вывести двойную запись из причин внутренних:

1) Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета.

2) Ж. Фурастье считал, что двойная запись логически завершает приходно-расходный учет счета Касса, связанный с логически дополняющими его счетами третьих лиц. Включение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. Он делал два вывода, согласно которым двойная запись стала необходимой: первое - чтобы купец смог знать сумму своего имущества и второе - чтобы можно было иметь счета, позволяющие отражать разницу между себестоимостью и продажными ценами.

3) П. Гарнье пришел к выводу, что соединение камеральной и двойной бухгалтерии вообще невозможно из-за принципиально различного понимания счета Кассы. В камеральной бухгалтерии счет Кассы является центральным в системе счетов и отражает не только сущее (движение наличных денег), но и, прежде всего должное, т.е. ожидаемые поступления и выплаты .

На самом деле было все проще, двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.