II) Для учета хозяйственных операций

1. Распределительные

А) Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.

К основным относятся следующие счета:

пассивный счет 96 Резервы предстоящих расходов: предназначен для сбора резервных сумм, используемых для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции (на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий). Суммы резерва постепенно собираются на К счета 96, а использование этих средств по Д счета 96.

активный счет 97 Расходы будущих периодов: предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах. К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д. Например, предприятие затратило на разработку нового продукта 50 тыс. р. Затраты были сделаны в октябре. Изделие будет выпускаться только с января следующего года. До января сумма будет числится на Д 97 , а с января равными долями будет списываться на себестоимость нового изделия (Д20К97)

пассивный счет 98 Доходы будущих периодов: предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом. Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов (91) — это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.

Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.

Б) Собирательно-распределительные счета

Предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 Общепроизводственные расходы: ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т.д.

26 Общехозяйственные расходы: ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т. е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

44 Расходы на продажу: отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.

Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе. Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции.

2. Калькуляционные

Предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 Основное производство: на дебете счета отражаются затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На кредите – себестоимость продукции, списанной на склад. Сн и Ск – незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. Незавершенное производство— это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

23 Вспомогательное производство: ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

29 Обслуживающие производства: ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

08 Вложения во внеоборотные активы: ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов (затраты, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации).

3. Результатные

А) Операционно-результатные предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.

К операционно-результатным счетам относятся активно-пассивные счета:

90 Продажи: предназначены для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия.

91 Прочие доходы и расходы: предназначены для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности предприятия (от реализации и аренды основных средств, нематериальных активов, доходы и расходы по операциям с ценными бумагами; штрафы и неустойки, выплаченные и полученные …).

Эти счета не имеют Сн и Ск , так как закрываются ежемесячно и в балансе не отражаются. По Д отражаются: стоимость того, что продано, затраты, связанные с продажей и полученная прибыль. По К отражаются: выручка от реализации, полученный убыток. Разница между Од и Ок списывается на счет 99 Прибыли и убытки. Если сумма находится в Д, то это прибыль, и она переносится в К 99, если сумма в К, то это убыток и переносится в Д 99.

Б) Финансово-результатные предназначены для отражения финансовых итогов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков.

К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:

99 Прибыли и убытки: используется для учета финансовых результатов от основной деятельности

91 Прочие доходы и расходы: применяет для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Счет 91 относится и к операционно- и финансово-результативным так как выполняет 2 роли: учет реализации активов и сбор доходов и расходов от неосновных видов деятельности.