товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств (выделяется обособленно).

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

• на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собствен­ного производства;

• учитываемые при реализации имущества и имущественных прав;

• учитываемые при реализации покупных товаров;

• учитываемые при реализации основных средств;

• учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации пенных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч­ных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч­ных сделок, обращающихся на организованном рынке.

• понесенные обслуживающим производством и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

3. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• имущества и имущественных прав;

• покупных товаров;

• основных средств;

• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающих­ся на организованном рынке;

• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

• товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма внереализационных доходов.

4. Сумма внереализационных расходов.

5. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

6. Итого налоговая база за отчетный налоговый период.

Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убыт­ков) имеют свои особенности расчета и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учета в целях налогообло­жения полученных убытков. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу, согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 7,5% зачисля­ется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2,0% — в местные бюджеты.

Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 24%, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов. Так, облагаются налогом по став­ке 0% проценты по государственным и муниципальным облигаци­ям (эмитированным до 20 января 1997 г. включительно); налогом по ставке 6% — дивиденды, полученные от российских органи­заций; налогом по ставке 15% — проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще­ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, дивиденды, полученные от иностранных организаций.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законода­тельно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодатель­ством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на при­быль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Распре­деление чистой прибыли предприятия в общем виде представлено на рис. 19.2.

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и по­требления (рис. 19.3). Формирование фонда накопления и фонда потребления представлено на рис. 19.4.

Рис. 19.2. Распределение прибыли предприятия

Рис. 19.3. Механизм использования чистой прибыли предприятия

Чистая прибыль направляется на финансирование производ­ственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сфе­ры, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворитель­ные нужды, оказание помощи театральным коллективам, органи­зацию художественных выставок и т. д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному ус­мотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и т. п. Из чистой прибыли уплачиваются штра­фы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложе­ния или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капи­талу предприятия. Распределение и использование прибыли имеют особенности, обусловленные организационно-правовой формой предприятий (акционерные общества, кооперативы и т. д.).

Рис 19.4. Формирование фонда накопления и фонда потребления

19.3. Методы планирования прибыли предприятия

Прибыль, как уже отмечалось, является основным фактором экономического и социального развития не только для предпри­ятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет важ­ное значение. Прибыль (убыток) планируется раздельно по видам, а именно:

• от продажи продукции и товаров;

• от реализации прочей продукции и услуг нетоварного харак­тера;

• от реализации основных средств;

• от продажи другого имущества и имущественных прав;

• от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.;

• от внереализационных операций.

Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счета, аналитический метод и метод совмещенного расчета. Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах, за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле

П=(Ох Ц) - (Ох С),

где О — объем выпуска продукции в планируемом периоде в нату­ральном выражении; Ц — цена на единицу продукции (за вы­четом НДС и акцизов); С — полная себестоимость единицы продукции.

Данная методика расчета применима для укрупненного метода прямого счета в планировании прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разно­видностью метода прямого счета является метод поассортимент- ного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату при­бавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализован­ной на начало планируемого периода.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как до­полнение к методу прямого счета, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналити­ческом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду вы­пускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции опреде­ляется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:

1. определение базовой рентабельности как частного от деле­ния ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2. исчисление объема товарной продукции в планируемом пе­риоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности;

3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов (снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т. д.).

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции. Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли, как уже отме­чалось, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализаци­онные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации (продук­ции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, ка­питального ремонта и т. д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет. После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятель­ности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.

Кроме изложенных способов планирования прибыли (метода прямого счета и аналитического метода) существует так называ­емый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются эле­менты первого и второго способов. Так, стоимость товарной про­дукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плано­вую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повы­шение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

19.4. Показатели рентабельности

Рентабельность — это относительный показатель эффек­тивности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффици­ентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в рас­чет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к акти­вам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании. Пока­затели рентабельности можно подразделить на следующие основ­ные группы (табл.19.3).

Наиболее часто используются показатели рентабельности акти­вов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации.

В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабель­ность использования последних. В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используются показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли. В зарубежной практике в каче­стве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают показатели чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя фор­мулы) используют следующие показатели:

• стоимость активов по балансу;

• стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

• действующие активы;

• оборотный капитал плюс внеобротные активы.

Таблица 19.3 - Показатели рентабельности

Показатели рентабельности	Формулы расчета	Назначение
Рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и производства	Прибыль в расчете на единицу продукции/Себестоимость единицы продукции*100 Прибыль в расчете на товарный выпуск/Себестоимость товарной продукции*100 Балансовая (чистая) прибыль/Сумма основных производственных фондов и материальных оборотных средств*100	Характеризует прибыль­ность различных видов продукции, всей товарной продукции и рентабель­ность (доходность) пред­приятия. Служит основа­нием для установления цены
Рентабельность реализации (продаж)	Прибыль от продажи продукции/Выручка от реализации *100 Балансовая прибыль /Чистая выручка от реализации продук­ции + Доходы от прочей реализации и внереализационных операций*100	Показывает, какой процент прибыли получает пред­приятие с каждого рубля реализации. Служит осно­ванием для выбора номенклатуры выпускае­мой продукции
Рентабельность активов (капитала) Рентабельность текущих активов Рентабельность чистых активов	Прибыль/Совокупные активы*100 Прибыль / Текущие активы*100 Прибыль / Чистые активы*100	Эти комплексные показа­тели характеризуют отда­чу, которая приходится на 1 руб. соответству­ющих активов. Отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Собственный капитал*100	Характеризует прибыль, которая приходится на 1 руб. собственного капи­тала после уплаты про­центов за кредит и нало­гов. Характеризует отдачу или доходность собствен­ных средств

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «при ль предприятия».

2. Назовите виды прибыли в соответствии с бухгалтерской отчетностью формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3. Как определяются следующие виды прибыли: валовая прибыль, при­быль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода?

4. Дайте определение понятия «доходы предприятия (организации)» и приведите их классификацию, согласно бухгалтерскому учету и нало­говому учету.

5. Чем отличается классификация доходов, согласно налоговому учету, от классификации доходов, согласно бухгалтерскому учету?

6. Дайте характеристику доходам от реализации товаров (работ, услуг) и доходам от обычных видов деятельности.

7. Чем отличаются операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы?

8. Идентично ли понятие «внереализационные доходы» в налоговом учете и аналогичному понятию в бухгалтерском учете?

9. Что является налогооблагаемой базой по прибыли для предприятий (организаций)?

10. Дайте характеристику определения налогооблагаемой базы по методу начисления и по кассовому методу?

11. На какие десять групп делятся доходы, расходы и прибыль по видам деятельности в зависимости от налогообложения прибыли?

12. Охарактеризуйте варианты распределения чистой прибыли предприятия.

13. Какие методы планирования прибыли предприятия вы знаете? Дайте их характеристику.

14. В чем состоит метод прямого счета в планировании прибыли?

15. Раскройте содержание аналитического метода планирования прибыли и метода совмещенного расчета.

16. Дайте характеристику методики распределения чистой прибыли в акци­онерных обществах.

17. Раскройте механизм использования чистой прибыли предприятия.

18. Раскройте механизм формирования показателей прибыли согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

19. Дайте характеристику показателям рентабельности производства, про­дукции, капитала и продаж.

20. Раскройте взаимосвязь показателей рентабельности и назовите сферы их применения.

1