3.1. Способы ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н, каждая организация на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета должна разработать собственный рабочий план. В нем следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводится только по согласованию с Минфином России.

В соответствии с п. 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.

Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59) и т.д.

Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.

Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то организация может утвердить их самостоятельно. При этом такие формы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, составившей этот документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Даны порядок установлен п. 3 ст. 9 ФЗ «о бухгалтерском учете», а также п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота. Документооборот в организации регламентируется графиком. Он составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и срока выполнения работ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 5/01 организация должна разработать номенклатуру материально-производственных запасов в разрезе их наименований или однородных групп (видов).

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Кроме этого утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств – раз в год.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств проводится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Следовательно, применение методов ускоренной амортизации обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

Помимо выбранных способов амортизационных отчислений в составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая:

• о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

• о принятых сроках полезного использования объектов;

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

• о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из способов: линейный способ – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования, способ списания стоимости, пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором, либо периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет его эксплуатации.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием счета износа нематериальных активов и без использования данного счета.

В первом случае сумма начислений амортизации отражается по кредиту счета износа нематериальных активов и дебету соответствующих счетов учета издержек производства и обращения.

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета нематериальных активов в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы (например, деловую репутацию фирмы) и некоторые другие.

Следует отметить, что при использовании счета износа нематериальных активов сальдо по счету нематериальных активов отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов сальдо по этому счету отражает их остаточную стоимость.