2.2. Ознакомление с организацией бухгалтерского учета и нормативными документами по учету.

С помощью руководителя практики ознакомился с организацией бухгалтерского учета и нормативными документами по учету.

Ознакомился с постановкой учета на предприятии, с положением о бухгалтерии.

Ознакомился с функциональными обязанностями работников.

Ознакомился с должностными инструкциями работников бухгалтерии (приложение № 1).

Изучил приказ № 102 от 27.12.2007г. «Об учетной политике ОАО «Молодечноторг» на 2008 год (приложение № 2).

В соответствии с данным приказом в ОАО «Молодечноторг» применяется журнально-ордерная и автоматизированная форма учета.

Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, комиссионные вознаграждения и другие расходы.

Товары учитываются по свободным розничным или фиксированным розничным ценам.

Основные средства при постановке на учет оцениваются по первоначальной стоимости, состоящих из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, установке, уплате процентов за кредит (до ввода средств в эксплуатацию), пошлин и других расходов. По объектам, бывшим в эксплуатации и приобретенным за плату или по обмену, в первоначальную (восстановительную) стоимость включать контрактную стоимость объекта и сумму амортизации, рассчитанную по проценту амортизации на момент ее оприходования от контрактной стоимости.

Переоценка незавершенного строительства и не установленного оборудования производится в соответствии с Положением о переоценке незавершенного строительства и незавершенного оборудования.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется согласно Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 года № 302-3, методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ от 5.12.1995 года № 54.

Учет в ОАО «Молодечноторг» осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Республики Беларусь (приложение № 3).

2.3. Учет денежных, расчетных и кредитных операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО «Молодечноторг» имеет специально оборудованную кассу. Прием и выдача наличных денег возлагается на кассира. При приеме кассира на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности и берется подписка об ознакомлении с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности. Он должен возместить причиненный ущерб независимо от того, нанесен он умышленными действиями или в результате небрежности при выполнении своих обязанностей.

Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые они получены. ОАО «Молодечноторг» может иметь в кассе наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только для оплаты труда, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита ОАО «Молодечноторг» обязано сдавать в банк.

Бухгалтерия ОАО «Молодечноторг» оформляет прием наличных денег приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным (приложение № 4). В приходном кассовом ордере указывается его номер, дата, сумма цифрами и прописью, от кого приняты наличные деньги и основание. До передачи приходного кассового ордера в кассу он регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором ему присваивается порядковый номер. После получения денег в кассу приходные кассовые ордера подписываются кассиром и приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» с указанием даты.

Выдачи денежных сумм из кассы ОАО «Молодечноторг» производятся по расходным кассовым ордерам (приложение № 5) или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и др.) с наличием на этих документах реквизитов расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Поступление и выдачу наличных денег кассир ведет в кассовой книге в двух экземплярах под копировальную бумагу (приложение № 6). Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов заверено подписью руководителя и главного бухгалтера ОАО «Молодечноторг». Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производит кассир по мере совершения хозяйственных операций по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Кассир ежедневно подводит итоги оборотов по приходу и расходу денег, выводит их остаток на следующий день и передает отчет в бухгалтерию со всеми приходными и расходными документами. Бухгалтерия принимает от кассира отчет под расписку в кассовой книге, обращает внимание на правильность оформления приложенных к отчету документов, сверяет проставленный остаток на начало дня с остатком наличных денег по предыдущему кассовому отчету на конец дня, проверяет тождественность сумм, приведенных в кассовых документах и кассовом отчете, а затем устанавливает правильность подсчитанного остатка денег в кассовом отчете на конец дня. После проверки кассового отчета бухгалтер на каждом кассовом документе шифры балансовых счетов, корреспондирующих со счетом 50 «Касса», которые затем переносятся в особую графу кассового отчета. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ОАО «Молодечноторг» использует активный счет 50 «Касса». Систематизация записей по движению денежных средств по субсчету 50/1 производится в журнале-ордере и дебетовой ведомости. Аналитический учет в ОАО «Молодечноторг» автоматизирован, поэтому вместо журнала – ордера и ведомости составляется анализ оборотов счета 50 (приложение № 7)

Ежемесячно в ОАО «Молодечноторг» проводится инвентаризация денежных средств в кассе. Для ее проведения генеральным директором издается приказ, в котором определяются сроки инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии и ценности, подлежащие проверки (приложение №8). Инвентаризационная комиссия по результатам проверки составляет акт проверки наличия денежных средств Главной кассы (приложение №9).

Для хранения свободных денежных средств и расчетно-кассового обслуживания ОАО «Молодечноторг» в филиале №601 АСБ Беларусбанк открыт расчетный счет №3012100790012. Все операции по расчетному счету производятся по типовым первичным документам. Зачисление средств на расчетный счет производится на основании препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка (приложение № 10), объявлений о взносе наличных денег (приложение № 11), почтовых переводов, платежных поручений (приложение № 12), расчетных чеков, и других документов, предусмотренных Национальным банком и действующим законодательством. Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям (приложение № 13), денежным чекам, платежным требованиям (приложение № 14) и документам, имеющим силу принудительного исполнения. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Документы на перечисление и выдачу средств с расчетного счета имеют первую и вторую подпись владельца счета с проставлением на документах круглой печати, которые банк до перечисления или выдачи денег сверяет с имеющимися у него образцами. В целях контроля за расходованием средств по целевому назначению владелец счета в тексте платежных документов и на оборотной стороне денежных чеков должен обязательно указать, для какой цели он перечисляет или получает денежные средства. Для контроля за фактами совершения операций по расчетному счету банк выдает ОАО «Молодечноторг» в согласованные с ним сроки и в обязательном порядке на каждое первое число месяца выписки из расчетного счета (приложение №15). Все записи банка в выписке подтверждаются первичными документами. Работники бухгалтерии после подбора к выпискам банка оправдательных документов проверяют законность и правильность совершенных банком операций по движению средств на расчетном счете.

Аналитический учет денежных средств на расчетном счете ведется в журнале-ордере и ведомости. Аналитический учет в ОАО «Молодечноторг» автоматизирован, поэтому вместо журнала – ордера и ведомости составляется анализ оборотов счета 51 (приложение № 16).

Порядок и формы расчетов определяется в хозяйственных договорах (соглашениях) или контрактах между поставщиками, покупателями и другими организациями. В зависимости от предусмотренной в договоре или контракте формы безналичные расчеты между поставщиком и ОАО «Молодечноторг» осуществляются платежными поручениями, платежными требованиями, чеками, аккредитивами, векселями и др. Расчеты за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере и ведомости. Аналитический учет в ОАО «Молодечноторг» автоматизирован, поэтому вместо журнала – ордера и ведомости составляется анализ оборотов счета 60 (приложение № 17).

Расчеты с покупателями у поставщиков ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета: 62/1 «Расчеты в порядке инкассо», 62/2 «Расчеты плановыми платежами», 62/3 «Векселя полученные», 62/4 «Авансы полученные». При отгрузке товаров объем реализации товаров отражается по мере передачи в банк на инкассо расчетных документов для взыскания платежей за отпущенные товары. В этом случае ОАО «Молодечноторг» для учета расчетов с покупателями использует активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо». По переданным данным в банк на инкассо расчетным документам для взыскания платежа с покупателей за отпущенные товары дебетуется субсчет 62/1 «Расчеты в порядке инкассо», и кредитуется субсчет 90/1 «Выручка от реализации». Поступление на расчетный счет платежа от покупателя за стоимость товаров, тары и транспортных расходов относят в дебет счета 51 «Расчетный счет» по кредиту субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо».

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере и ведомости. Аналитический учет в ОАО «Молодечноторг» автоматизирован, поэтому вместо журнала – ордера и ведомости составляется анализ оборотов счета 62 (приложение № 18).

Одним из источников финансирования ОАО «Молодечноторг» являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в результате повседневных коммерческих операций и быстро погашается из повседневных поступлений. Кредиторская задолженность по налогам и сборам возникает из нормативных требований налогового законодательства, которые обязательны для исполнения. Обязательства по оплате труда возникают постоянно из трудовых отношений в организации и ежемесячно погашаются. Отношения между кредитором и ОАО «Молодечноторг» оформляются кредитным договором (приложение №19). По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (в национальной валюте) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а ОАО «Молодечноторг» обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. ОАО «Молодечноторг» пользуется краткосрочными кредитами. Учет состояния расчетов по краткосрочным кредитам и займам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных кредитов и проценты к уплате, причитающиеся по полученным кредитам и займам. По дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается погашение задолженности.

Аналитический учет кредитов ведется в журнале – ордере и ведомости. Аналитический учет в ОАО «Молодечноторг» автоматизирован, поэтому вместо журнала – ордера и ведомости составляется анализ оборотов счета 66 (приложение № 20).

Работники ОАО «Молодечноторг», получившие денежные средства на определенные цели, называются подотчетными лицами. Наличные деньги подотчет выдаются на хозяйственные расходы, сбор тары от населения через населенные пункты магазинов, на расходы, связанные со служебными командировками, и другие цели, когда расчеты невозможно произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждения банка. Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника к другому. Наличные деньги выдаются под отчет на хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые генеральным директором ОАО «Молодечноторг» по согласованию с АСБ Беларусбанк. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в командировке. Нормы возмещения командировочных расходов по командировкам устанавливаются Министерством финансов. Выдача наличных денег производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (приложение № 21) об израсходованных суммах, с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров.

К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение (приложение № 22) с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками гербовой печати соответствующих предприятий, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наем жилья и др.). В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности). Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу предприятия одновременно с представлением авансового отчета. При выдаче денег под отчет бухгалтер оформляет ведомость на выдачу командировочных расходов работникам (приложение №23). На итоговую сумму по ведомости составляется один расходный кассовый ордер (приложение №24).

Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетуется этот счет на суммы выданных денежных средств с кредитованием счета 50 «Касса». Кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на суммы фактических расходов по дебету различных счетов: 10 «Материалы», 44/2 «Издержки обращения», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере №7 (приложение № 25).

Учет операций по налогам и отчислениям, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг, ведется на субсчете 68/1 «Налоги и отчисления», включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» и включает отражение следующих расчетов:

- по платежам за землю (земельный налог);

- по налогу за пользование природными ресурсами (экологический налог);

- по другим налогам и отчислениям, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов по налогам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) открывается субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг)», на котором в разрезе соответствующих аналитических счетов отражаются операции по исчислению и уплате:

- НДС;

- сбора в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (единый платеж);

- акцизов (для подакцизных товаров);

- налога на продажу товаров в розничной торговой сети (налог на продажу);

- других налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Учет операций по налогу на недвижимость, налогу на прибыль (доходы) и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации, ведется на субсчете 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)». Для отражения расчетов по подоходному налогу с физических лиц предназначен субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется в журнале-ордере и ведомости (приложение № 26).

На первое число каждого месяца производится сверка расчетов с поставщиками и покупателями. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов, в котором отражается остаток задолженности до сверки и остаток задолженности после сверки. Акт подписывают бухгалтера ОАО «Молодечноторг» и поставщика или покупателя. Подписи бухгалтеров скрепляются печатями организаций (приложение №27).

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что учет денежных средств расчетных и кредитных операций в ОАО «Молодечноторг» ведется в соответствии с нормативными документами. Замечаний по достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами не выявлено.