1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помог многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть экономический анализ. Объекты, этапы и цели анализа себестоимости продукции, работ и услуг приведены на рис. 1.

Объекты анализа	Этапы анализа	Цель анализа
Общая сумма затрат на производство продукции	Анализ динамики себестоимости продукции	Изучение тенденций изменения себестоимости
В том числе по отраслям производства	Анализ выполнения плана по уровню себестоимости	Оценка выполнения плана по снижению себестоимости
Затраты на рубль продукции	Межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции	Оценка уровня себестоимости продукции
Себестоимость отдельных видов продукции	Факторный анализ себестоимости продукции	Выяснение причин изменения себестоимости продукции
Затраты на единицу по основным статьям	Определение резервов снижения себестоимости продукции	Обоснование планов и прогнозов на будущее
Затраты по центрам ответственности

Рис. 1. Общая блок-схема анализа себестоимости продукции

Основные источники информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции:

• отчеты “Затраты на основное производство”, “Производство и себестоимость продукции растениеводства, “Производство и себестоимость продукции животноводства”, “Расход кормов”;

• производственные отчеты ферм;

• лицевые счета арендаторов;

• журнал доходов и расходов фермера;

• первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 13.1). Группировка затрат по элементам

Таблица3.1

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	to	t	+,—	to	t1	+, -
Оплата труда	9200	9750	+550	19,9	18,2	-1.7
Отчисления на социальное страхование	2760	2925	+165	6,0	5,4	-0,6
Материальные затраты	24470	29500	+5030	53,0	55,0-	+2,0
В том числе:
•семена	1754	2145	+391	3,8	4,0	+0,2
. из них покупные	554	590	+36	1,2	1,1	-0,1 ,
•Корма	14775	17700	+2925	32,0	33,0	+1,0
. из них покупные	3693	4184	+491	8,0	7,8	-0,2
• минеральные удобрения	1154	1234	+80	2,5	2,3	-0.2
•нефтепродукты	2310	3220	+910	5.0	6,0	+1.0
•электроэнергия	1155	1395	+240	2,5	2,6	+0,1
• запасные части	2310	3272	+962	5,0	6,1	+1,1
Амортизация	6050	7500	+1450	13,1	14,0	+0,9
Прочие затраты	3692	3970	+278	8,0	7,4	-0,6,
Итого производственных затрат	46 172	53645	+7473	100	100
В том числе:
• переменные расходы	32107	37515	5408	69,5	70,0	+0,5
• постоянные расходы	14065	16130	+2065	30,5	30,0	-0,5

необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Как видно из табл. 1, фактические .затраты на производство продукции в отчетном периоде выше базового уровня на 7473 тыс. руб. Рост произошел по всем видам затрат, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

На изменение общей суммы затрат на производство продукции могут оказать влияние:

• объем производства продукции;

• структура продукции;

• уровень переменных затрат на единицу продукции;

• сумма постоянных расходов отчетного периода.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы, (амортизация основных средств, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, управленческие расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З _общ. =

З _общ. =

Где

З - сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции (услуг);

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

Уд, - удельный вес I-го вида продукций в общем объеме ее производства.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Таблица 2

Затраты на 1 т продукции, тыс. руб.

Вид продукции	Прошлый период			Отчетный период				Объем производства, т
	Всего	В том числе			Всего	В том числе			to	t1
		переменные	постоянные			переменные	постоянные
Зерно	2,00	1,25	0,75		2,10	1,40	0,70		3360	3660
Картофель	1,50	1,05	0,45		1,75	1,20	0,55		5400	6300
Фураж	1,82	1,27	0,55		2,00	1,36	0,64		6000	5500
Молоко	3,75	2,70	1,05		4,00	2,92	1,08		4200	4416
КРС	15,20	10,64	4,56		19,00	13,50	5,50		308	330

Таблица 3 Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции ••

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Затраты базового периода:	46 172	t0	t0	t0	to
Затраты базового периода, пересчитанные на объем производства продукции отчетного периода при сохранени базовой ее структуры; ∑( VBПi0 • Ьi0) • IВП+ a0	49 383	t1	to	to	to
Затраты по базовому уровню на выпуск продукции отчетного периода:	47 674	t1	t1	to	to
Затраты отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат.	51580	t1	t1	t1	t0
Затраты отчетного периода:	53645	t1	t1	t1	t1

Из таблицы 3 видно, что в связи с увеличением объема производства,, продукции в сопоставимых ценах на 10% (I_ВП =1,1).сумма затрат возросла на 3211 тыс. руб.:

49 383 -46 172 = +3211 тыс. руб.

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 1709 тыс. руб.: ;

47 674 - 49 383 = -1709 тыс. руб.

Это свидетельствует об уменьшении доли затратоемкой продукции в общем объеме ее производства.

Из-за повышения уровня переменных затрат на единицу продукции общая сумма затрат возросла на 3906 тыс. руб. :

51 580 - 47 674 = +3906 тыс. руб.

В связи с ростом постоянных расходов общая сумма затрат по предприятию увеличилась на 2065 тыс. руб.:

53 645 - 51 580 = +2065 тыс. руб

Таким образом, общая сумма затрат увеличилась на 7473 тыс. руб. (53 645- 46 172), или + 16,18 %, в том, числе за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1 592 тыс. руб. (47 764 - 46 172), а за счёт роста уровня себестоимости отдельных видов продукции - на 5971 тыс. руб. (53 645 - 47 674), или на 12,9%.

В свою очередь, уровень себестоимости продукции зависит от:

• уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости);

• изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов нужно умножить на фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде и результаты сложить:

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с базовым периодом на 4700 тыс. руб. Значит, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции затраты увеличились на

5971 - 4700 = +1271 тыс. руб.

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 78,7% (4700/5971 • 100), а внутренних - 21,3% (1271/5971 • 100).