6.4. Учет процесса реализации

Завершающим этапом кругооборота средств организации является процесс реализации, который представляет собой совокупность операций по передаче изготовленной продукции покупателю за плату. В процессе реализации организация возмещает в денежной форме свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции, и получает прибыль. Расходы, связанные с реализацией продукции, называют коммерческими.

Для учета процесса реализации и определения финансового результата предназначен счет 90 «Реализация». По дебету этого счета отражают все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (фактическая себестоимость реализуемой продукции, коммерческие расходы, налоги, связанные с реализацией). По кредиту счета 90 «Реализация» отражают выручку за реализуемую продукцию. Разница между доходом, отраженным по кредиту этого счета и расходами по дебету показывает финансовый результат от реализации продукции. На сумму прибыли счет 90 «Реализация» дебетуется в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», на сумму убытка – обратная запись. Таким образом, счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. В Республике Беларусь существует два варианта определения момента реализации:

1) моментом реализации является отгрузка продукции и передача документов покупателю;

2) моментом реализации является оплата отгруженной покупателю продукции.

Особенности этих двух вариантов рассмотрим примере (табл. 6.27, 6.28).

Таблица 6.27

Учет реализации продукции (моментом реализации является отгрузка)

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Хозяйственные операции, отражаемые до получения платежа от покупателя
Отгружена со склада (реализована) готовая продукция покупателю (фактическая себестоимость)	90	43	2 858 200
Отражена задолженность покупателей за реализованную им продукцию	62	90	4 300 000
Списаны коммерческие расходы	90	44	300 000
Начислены налоги, взимаемые из выручки НДС (4 300 000 х 18 % / 118) Единый налог из выручки (4 300 000 – 655 932) х 3,9 / 100	90 90	68 68	655 932 142 119
Отражен результат от реализации (рис. 6.1)	90	99	343 749
Хозяйственная операция, отражаемая при получении оплаты
На расчетный счет организации поступили платежи от покупателей	51	62	4 300 000

Отражение процесса реализации и выявления финансового результата от реализации на счете 90 «Реализация» по следующей схеме:

Рис. 6.1. Схема счета 90 «Реализация»

Таблица 6.28

Учет реализации продукции (моментом реализации является оплата)

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Хозяйственная операция, отражаемая до получения платежа от покупателя
Отгружена со склада готовая продукция покупателю (фактическая себестоимость)	45	43	2 858 200
Хозяйственные операции, отражаемые при получении оплаты
На расчетный счет организации поступили платежи от покупателей	51	90	4 300 000
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90	45	2 858 200
Списаны коммерческие расходы	90	44	300 000
Начислены налоги, взимаемые из выручки НДС (4 300 000 х 18 % / 118) Единый налог из выручки (4 300 000 – 655 932) х 3,9 / 100	90 90	68 68	655 932 142 119
Отражен результат от реализации (рис. 6.1)	90	99	343 749

Задание 1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 6.29). В нем отразить процесс реализации (метод отражения выручки – по отгрузке). Выявить финансовый результат от реализации (коммерческие расходы распределить между видами реализованной продукции пропорционально выручке).

Данные с фактической себестоимости продукции взять из практических заданий темы 6 (6.3).

Таблица 6.29

Хозяйственные операции, связанные с реализацией, ООО «Юпитер» за ноябрь

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.
1	Покупателю отгружена готовая продукция по фактической себестоимости В том числе: - продукция А – 18 шт. - продукция Б – 20 шт.	? ? ?
2	Отражена задолженность покупателей за продукцию В том числе: - продукция А - продукция Б	120 000 62 000 58 000
3	Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции за счет товаропроизводителя В том числе НДС – 18 %	3 304 504
4	Начислен НДС (18 %) В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?
5	Начислен единый налог из выручки (3,9 %) В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?
6	Списаны командировочные расходы, связанные с реализацией продукции А	1 500
7	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции	?
8	Выявлен финансовый результат от реализации В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?

Задание 2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 6.30). В нем отразить процесс реализации (метод отражения выручки – по оплате). Выявить финансовый результат от реализации (коммерческие расходы распределить между видами реализованной продукции пропорционально выручке). Данные о фактической себестоимости продукции взять из практического задания темы 6 (6.3).

Таблица 6.30

Хозяйственные операции, связанные с реализацией, ООО «Юпитер» за ноябрь

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. р.
1	Покупателю отгружена готовая продукция по фактической себестоимости В том числе: - продукция А – 20 шт. - продукция Б – 18 шт.	? ? ?
2	Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции за счет товаропроизводителя В том числе НДС – 18 %	5 900 900
3	На расчетный счет зачислена выручка от реализации В том числе: - за продукцию А - за продукцию Б	99 000 48 000 51 000
4	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции В том числе - продукции А - продукции Б	? ? ?
5	Начислен НДС (18 %) В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?
6	Начислен единый налог из выручки (3,9 %) В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?
7	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции	?
8	Выявлен финансовый результат от реализации В том числе: - по продукции А - по продукции Б	? ? ?