4. Проверка порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг)

Выполняя процедуру проверки порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

• Группировка затрат соответствует положениям нормативных актов?

• Общий порядок признания расходов соответствует положениям нормативных актов?

• Порядок признания расходов при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?

• Порядок признания расходов при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?

• Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Проверка состава затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

1) затраты на подготовку производства

2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством,

3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений);

4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;

5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку);

6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

• Экономически оправданны;

• Документально подтверждены;

• Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. ст. 252 НК РФ).

Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, приведены в статье 270 НК РФ.

Проверка правильности группировки затрат на производство

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке группировки затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Проверка правильности признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей налогового учета, согласно п. 1 ст. 252НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проверка правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР);

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

96 "Резервы предстоящих расходов";

97 "Расходы будущих периодов".

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 "Расходы на продажу", но обычно отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

• соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.