- •Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
- •1. Общие принципы организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
- •2. Оценка активов и обязательств в валюте, курсовые разницы.
- •3. Операции с валютой
- •4. Учет расходов инвалюты в загранкомандировках
- •5. Учет экспортных операций
- •6. Учет импортных операций
- •6.3. Импорт из стран таможенного союза
- •7. Валютные кредиты
6.3. Импорт из стран таможенного союза
При импорте товаров на территорию одной из стран-участников таможенного союза с территории другого государства-участника косвенные налоги взимаются налоговыми органами импортера. Таким образом, при ввозе товаров из стран таможенного союза НДС платит российская фирма-импортер.
Налог при импорте из стран таможенного союза платится в налоговую инспекцию, а не на таможне!
НДС рассчитывается как стоимость импортируемых товаров + акцизы и умножить это на ставку НДС 18 или 10%.
Ввозной НДС нужно уплатить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Суммы такого импортного НДС отражаются в специальной декларации по косвенным налогам, которая утверждена приказом Минфина от 7 июля 2010 года №66н.
Декларация также представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяце принятия товаров на учет. Одновременно с декларацией в налоговые органы предоставляются следующие документы:
1) Заявление о ввозе товара в 4х экземплярах (покупатель, поставщик, наша налоговая, тамошняя налоговая)
2) выписка банка, подтверждающая уплату НДС
3) Договор;
4) Счета-фактуры поставщиков;
5) Транспортные и товарно-сопроводительные документы.
В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления налоговые органы должны проверить предоставленные документы и поставить на заявлении специальную отметку об уплате налогов.
Импортеру из налоговой возвращают 3 экземпляра заявления с отметкой, 2 из которых предназначаются для компании-поставщика. Импортный НДС может быть принят к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаров.
Вычет может быть применен не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате. (Письмо Минфина от 17 августа 2011 года №03-07-13/01-36)
7. Валютные кредиты
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории РФ с учетом норм федерального закона о валютном регулировании и валютном контроле.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений.
Если займ получен в иностранной валюте, то у организации возникает необходимость пересчета обязательств по займу в рубли. Пересчет производится на дату поступления денежных средств, на каждую отчетную дату, на дату уплаты процентов и на дату возврата займа.
В результате такого пересчета в связи с изменением курса валют, возникают курсовые разницы как по основной сумме долга, так и по процентам.
Проценты, начисленные по договору займа, учитываются в составе внереализационных расходов. С 1 января 2010 года предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в валюте принимается равной 15%, но в период с 1 января 11 года по 31 декабря 2012 не более ставки рефинансирования ЦБ с коэффициентом 0,8. (п.1.1. ст.269 НК).
В общем случае процентный доход, полученный иностранной организацией по договору займа, относится к доходам иностранной организации, полученной от источников в РФ. И соответственно, подлежит обложению налогом на доходы.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией по договору займа, должен быть удержан при уплате процентов. Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет в течение 3х дней после выплаты денежных средств иностранному кредитору.
Организация в качестве налогового агента обязана предоставлять в налоговый орган по месту своего учета, информацию о суммах, выплаченных иностранным организациями доходов в сроки, установленные для представления налоговых расчетов.
Пример. Организация 29 февраля 2012 г. получила заем в сумме 100 000 евро сроком на 61 день по ставке 12% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Заемные средства использованы на перечисление иностранному поставщику сырья. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет: на дату получения займа (29 февраля) - 38,91 руб./евро, на 31 марта - 38,77 руб./евро, на 30 апреля - 38,8 руб./евро.
Запись на 11 января (курс евро - 43,46 руб./евро) |
||||
Отражена сумма полученного займа (100 000 x 43,46) |
52 |
66-1 |
4 346 000 |
Выписка банка по валютному счету |
Записи на 31 января (курс евро - 44,0 руб/евро) |
||||
Начислены проценты за январь (100 000 x 12% / 365 x 20 x 44,0) = 657,53евро |
91-2 |
66-2 |
28 931,51 |
Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме займа (100 000 x (43,46 - 44,0)) |
91-2 |
66-1 |
54 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Записи на 28 февраля (курс евро - 43,8 руб/евро) |
||||
Начислены проценты за февраль (100 000 x 12% / 365 x 28 x 43,8) = 920,55 евро |
91-2 |
66-2 |
40 320 |
Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа (100 000 x (44,0 - 43,8)) |
66-1 |
91-1 |
20 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена положительная курсовая разница по январским процентам 657,53 евро x (44,0 - 43,8) |
66-2 |
91-1 |
131,51 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Записи на 12 марта (курс евро - 43,5 руб/евро) |
||||
Начислены проценты за март (100 000 x 12% / 365 x 12 x 43,5) |
91-2 |
66-2 |
17 161,64 |
Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа (100 000 x (43,8 - 43,5)) |
66-1 |
91-1 |
30 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена положительная курсовая разница по процентам за январь и февраль 657,53+920,55 евро=1578,08(43,8 - 43,5)) |
66-2 |
91-1 |
473,42 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Удержан налог на прибыль с доходов иностранного заимодавца (100 000 x 12% / 365 x 60 x 43,5 x 20%) = 1972,6 еврох43,5х20% |
66-2 |
68 |
17 161,64 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Уплачен налог на прибыль с доходов иностранного заимодавца |
68 |
51 |
17 161,64 |
Выписка банка по расчетного счету |
Возвращена основная сумма займа (100 000 x 43,5) |
66-1 |
52 |
4 350 000 |
Выписка банка по валютному счету |
Уплачены проценты за вычетом удержанного налога (1972,6 евро-20%) х 43,5 = 1578,08 евро х 43,5 |
66-2 |
52 |
68 646,58 |
Выписка банка по валютному счету |
Кроме того, последний вопрос с отражением в отчетности - на самостоятельное изучение.