1.3 Учет затрат в ремонтной мастерской

Каждая сельскохозяйственная организация имеет ремонтную мастерскую, в которой осуществляется ремонт машин, оборудования, инвентаря, а также изготовление отдельных видов запасных частей, инвентаря и т.п.

Поступающая в ремонтную мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта (капитальный или текущий), объём работ, потребность в запасных частях и т.п. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машин.

Проверку качества ремонта и приёмку машины из ремонта производит комиссия, назначенная руководителем организации. О результатах проверки и приёмки машины из ремонта на последней странице ведомости делают соответствующие отметки, и снова её подписывает весь состав комиссии.[6]

Затраты ремонтной мастерской по выполнению ремонтов сельскохозяйственной техники и изготовлению отдельных деталей группируются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (форма 603-АПК) на основании соответствующих первичных документов.

Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным номерам, а также изготавливаемых изделий, инструментов и хозяйственных принадлежностей.

В накопительной ведомости отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслуживания производства. В их состав включают расходы на оплату труда цехового персонала (заведующего ремонтной мастерской, инженера, механика, нормировщика и др.), расходы на содержание основных средств (амортизация и ремонт здания ремонтной мастерской, оборудования и др.), услуги вспомогательных производств (электро- и водоснабжение и др.) и прочие цеховые расходы.[13]

Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте по вспомогательным производствам (ф. №18в). Основанием для составления производственного отчёта является накопительная ведомость учёта затрат в ремонтной мастерской. Производственный отчёт является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК. [7] При необходимости аналитические счета открываются на каждый отдельный заказ (ремонтируемый объект, производимые запасные части, инструмент и т.д.).

На каждом аналитическом счете прямые затраты отражаются в разрезе калькуляционных статей для счета 23 «Вспомогательные производства» (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).[14]

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям:

1. Расходы на оплату труда,

2. Отчисления на социальные нужды,

3. Сырьё и материалы,

4. Содержание и эксплуатация основных средств,

5. работы и услуги,

6. Затраты по организации производства и управлению,

7. Прочие затраты.

На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятых на ремонте техники: токарям, слесарям, шлифовальщикам и др. На эту же статью относят оплату труда, начисленную шофёрам, трактористам и комбайнёрам, принимающим участие в ремонте техники. Здесь же по отдельной строке отражают затраты труда в человеко-часах.

По этой же статье учитывают суммы отчислений в резерв предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений, за выслугу лет, оплату отпусков).

Таблица 1

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте техники
	96-1	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков
	96-2	Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения.

Таблица 2

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	69	На сумму отчислений в фонд социальной защиты населения

На статью «Сырьё и материалы» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и промывки деталей.

Таблица 3

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	10-5	На стоимость израсходованных запасных частей
	10-8	На стоимость израсходованных строительных материалов
	10-3	На стоимость израсходованного горючего и смазочных материалов
	10-10	На стоимость списанного инвентаря и инструментов

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают затраты по амортизации на полное восстановление оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образование ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств.

Таблица 4

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
23-1	02	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	69	На сумму отчислений в ФСЗН
	76-2	На сумму обязательных платежей по страхованию персонала
	10-8	На стоимость израсходованных строительных материалов
	10-5	На стоимость израсходованных зап. Частей
	10-3	На стоимость израсходованных нефтепродуктов
	23-3	На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом во время ремонта
	60	На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями
Или
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской. Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин.

В производственном отчёте виды услуг показывают с указанием объёма выполненных работ в оценке по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости.

Таблица 5

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	23	На стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами
	60	На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями

По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и платежи в бюджет, платежи по страхованию имущества и отдельных категорий работников.

Таблица 6

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	68	Начислены платежи по налогам и сборам
	76-2	Начислены платежи по страхованию

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям. При списании цеховых расходов составляют бухгалтерскую запись.

Таблица 7

Дебет	Кредит	Содержание операции
23-1	23-1	Распределены цеховые расходы ремонтной мастерской

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта расхода различного инвентаря, каустической соды, ветоши, обязательных платежей по страхованию персонала и прочих основных затрат, не учтённых в предыдущих статьях.

Таблица 8

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	10-10	На стоимость списанного инвентаря
	10-15	На стоимость списанной каустической соды, ветоши
	76-2	На сумму обязательных платежей по страхованию

Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской организации, списывают с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 1 «Ремонтная мастерская» и относят в дебет счетов.

Таблица 9

Дебет	Кредит	Содержание операций
	23-1	Списаны фактические затраты по законченному ремонту:
24-1		тракторов, плугов, сеялок, дисков и т.д.
24-2		Комбайнов
23-3		Автомобилей
25, 26		легкового автотранспорта, мотоциклов
20		зерносушилок, оборудования и инвентаря, используемых в животноводстве, в промышленном производстве

Ремонтные мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Работы, выполненные по изготовлению основных средств (дисков, катков и т.д.), запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтной мастерской, отражают бухгалтерской записью:

Таблица 10

Дебет	Кредит	Содержание операций
08	23-1	Списаны затраты по изготовлению основных средств в ремонтной мастерской
10-5		Оприходованы запасные части, изготовленные в ремонтной мастерской
10-10		Оприходованы инструменты и инвентарь, изготовленные в ремонтной мастерской

Если в организации создавался резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то затраты ремонтной мастерской на ремонт основных средств списывают.

Таблица 11

Дебет	Кредит	Содержание операции
96-3	23-1	Списаны затраты по ремонту основных средств за счёт ранее созданного резерва

Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной мастерской учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда и техника безопасности, прочие расходы.

На отдельном аналитическом счёте по установленным статьям учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской:

1. Расходы на оплату труда,

2. Отчисления на социальные нужды,

3. Содержание и эксплуатация основных средств,

4. Охрана труда и техника безопасности,

6. Прочие расходы.

По первой статье учитывают оплату труда заведующего мастерской, инженера, механика, нормировщика и других должностных лиц ремонтной мастерской.

Таблица 12

Дебет	Кредит	Содержание операции
23-1	70	Начислена заработная плата аппарату управления

По второй статье учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, суммы отчислений по страхованию работников от несчастных случаев на производстве.

Таблица 13

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	69	На сумму отчислений в ФСЗН
	76	На суммы отчислений по страхованию работников от несчастных случаев на производстве

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают затраты по амортизации на полное восстановление оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образование ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств.

Таблица 14

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
23-1	02	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
	70	Начислена заработная плата рабочим, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
	69	На сумму отчислений в ФСЗН
	76-2	На сумму обязательных платежей по страхованию персонала
	10-8	На стоимость израсходованных строительных материалов
	10-5	На стоимость израсходованных зап. Частей
	10-3	На стоимость израсходованных нефтепродуктов
	23-3	На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом во время ремонта
	60	На стоимость услуг, выполненных сторонними организациями
Или
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств

По статье «Охрана труда и техника безопасности» учитывают затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов и т.п.

Таблица 15

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	10	Списана стоимость материалов, израсходованных на устройство ограждений
	70	Начислена заработная плата рабочим
	69,76-2	На суммы отчислений в фонд социальной защиты населения, начисление страховых взносов
	23-3	На стоимость услуг, оказанных автомобильным транспортом

По статье «Прочие затраты» учитывают общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (расходы будущих периодов, справочники, специальная одежда и обувь и др.).

Таблица 16

Дебет	Кредит	Содержание операций
23-1	97	На сумму подписки на специальную литературу
	10	Списана стоимость спецодежды в соответствии со сроком её носки

В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).

В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер (например, капитальный ремонт), учтенные на отдельном аналитическом счете цеховые расходы мастерских включают в заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов, отнесенных на заказы, корректируется до фактических размеров путем списания сумм разницы на соответствующие объекты учета. Цеховые расходы включаются также в состав затрат незавершенного производства мастерских.

По каждому завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д.

Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.

По окончании отчетного месяца по учтенным в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской подсчитываются итоги, которые переносятся в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (форма 18-В). Он является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета. Для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской в нем выделяются отдельные графы.[13]