34. Особенности применения в учете затрат системы «Директ-костинг».

Основные идеи системы директ – кост были сформулированы в 1936 г. Гариссоном. Начало практического применения в 1953 связано с официальным опубликованием описания этого метода Национальной ассоциацией бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете. Название происходит от английского выражения direct costing и означает учет прямых затрат. Этот метод не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов – исп-ся во внутреннем учете для принятия управленческих решений.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

1. разделение всех производственных затрат на переменные (прямые) и постоянные;

2. калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам (переменным затратам); постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счета финансовых результатов Д90/2,. т.е. постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство;

3. многостадийность составление отчета о доходах. При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В ней содержатся два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

• Выручка от продажи продукции (В)

• Переменные затраты (ПеЗ)

• Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

• Постоянные затраты (ПоЗ)

• Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Данная система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения объема реализации.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, вложениями в получение прибыли от каждого выпускаемого вида продукта, соблюдением ассортимента выпуска продукции. Таки калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различая прибыльные и неприбыльные операции поведения издержек относительно нормативов.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы «директ-костинг» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система «директ-костинг» обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов.

Недостатки системы УУ «директ-костинг»

значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;

сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

Используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах.

Если перед УУ стоят задачи, связанные с принятием управленческих решений, то при расчете себестоимости применяется классификация затрат на переменные и постоянные. В данном случае, себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе системы «директ-костинга». Система «директ-костинга» не используется в финансовом учете, а только в управленческом учете.

Формирование себестоимости на основе системы «директ-кост»:

• себестоимость по переменным затратам – включает переменные прямые затраты, переменные общепроизводственные расходы, переменные общехозяйственные расходы и переменные расходы на продажу;

• полная себестоимость реализованной продукции – включает себестоимость по переменным затратам, а также постоянные прямые затраты, ОПР, ОХР и расходы на продажу.

При исп-и системы «директ-кост» прибыль от реализации продукции рассчитывается в два этапа:

1. Из выручки вычитают себестоимость по переменным затратам и определяют маржинальный доход. Этот показатель используется при принятии краткосрочных управленческих решений.

2. Из маржинального дохода вычитают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.

В первом случае, когда полная себестоимость рассчитывается исходя из классификации затрат на производственные и непроизводственные, прибыль от реализации продукции рассчитывается в один этап – из выручки вычитается полная себестоимость реализованной продукции.

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция с/с - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.