7.Двойная запись Синтетический и аналитический учет

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйствен­ная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту раз­ных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кре­дитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже - счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку -.значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сум­му операции.

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», •Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью имущества обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об обшей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основныхсредств (здания, оборудование, машины и др. Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведение о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учете применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций я процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

с интетические счета

С чет Иванова

Дебет Кредит

Сальдо	4500	3)	4500
4)	3500
Оборот	3500	Оборот	4500
Сальдо	3500

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп.

Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетами •Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетам и можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующиесубсчета:

1 «Сырье и материалы»; 2.«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3,Топливо»; 4,Тара и тарные материалы»; 5Запасные части»; 6Прочие материалы»;

7Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8,«Строительные материалы»; 9,«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др

.

15.Понятие, состав и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и

1 Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют По данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

2. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

8. Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ.

9. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

10. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

11. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

12. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

13. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

14. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

15. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

16. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

17. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

18. форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

19. Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы («Отчет о движении денежных средств» и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

20. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и ПБУ №4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

21. а) бухгалтерского баланса;

22. б) отчета о прибылях и убытках;

23. в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

24. г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

25. д) пояснительной записки.

26. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций,

27. а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

28. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

29. За 2002г. годовая бухгалтерская отчетность включает:

30. • бухгалтерский баланс — форма № 1;

31. • отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

32. • отчет об изменениях капитала — форма № 3;

33. • отчет о движении денежных средств — форма № 4;

34. • приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

35. • отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

36. • пояснительную записку;

37. • специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

38. • итоговую часть аудиторского заключения.

39. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет

40. об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3,4 и 5) и пояснительную записку.

41. Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

42. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

14.Формы БУ.

Форма бух. учета- это совокупность учетных регистров, используемых для ведения учетных записей в опред. последовательности и взаимосвязи.

Мемориально-ордерная форма учета.

Она характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек для ведения аналитического учета. На основании первичных документов составляются мемориальные ордера на каждую хозяйственную операцию или группу операций с указанием корреспонденции счетов, даты составления проводки и суммы.

Все эти ордера записываются в хронологическом регистре синтетического учета- регистрационном журнале.

По регистрационному журналу определяется общая сумма оборота всех операций за отчетный период. После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат для записи операций на счетах главной книги.

На основе записей в счетах главной книги составляют оборотный баланс по счетам синтетического учета. Затем сверяют итог по регистрационному журналу с дебетовым и кредитовым оборотами всех счетов главной книги.

Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи на счетах аналитического учета делают непосредственно из первичных документов, приложенных к мемориальным ордерам.

Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и производится сверка оборотов по этим ведомостям с оборотами по синтетическим счетам главной книги.

Достоинства этой формы: простота, проводки составляются сразу при составлении мемориальных ордеров, их могут дел.опыт. работники.

Недостатки: большое количество мемориальных ордеров, отставание аналитического учета от синтетического.

Журнально-ордерная форма учета.

Эта форма БУ основана на применении способа систематического накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на основании первичных документов.

Регистрацию и систематизацию хоз. опер-й производят в журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу. Таким образом, при этой форме б. у. хронологическую и систематическую запись делают в одних и тех же учетных регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведется, мемориальные ордера не выписываются.

Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей, необходимых для составления отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам главной книги.

Записи в этот журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на основании отчетов кассира с приложенными кассовыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу.

В Глав.книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту - только в целом.

Порядок записи:

1)на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогательных ведомостей, где данные из первичных документов предварительно группируются (т. е. накаплив., а журнал-ордер записыв. итог). Таким образом, в журналах-ордерах находят отражение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные мемориальные ордера. Отдель. журналы-ордера использ. для записей опер-й по к.-л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера(ЖО) явл. регистрами, предназнач. для кредитов. записей по глав. счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т. е. ежемесяч. итоги этих ЖО дают сумму кредитов.оборота по глав. счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый ЖО явл. регистром и хронолог., и систематич. учета, и заменяет собой мемориаль. ордер по данн. счету.

2)Вспомогат. ведомости предусмотр. для случаев, когда технич. сложно получить в журналах треб.учет. показатели непосредств. по первич. документам.

3)Т. к. в каждом ЖО регистрир. опер-и только по К счета, то сумма дебетов.оборота по кажд. счету мож. быть получена только путем выборки из соотв. ЖО.

4)В конце месяца дебетов.оборот выявл. в Главной книге, куда дел. записи из всех ЖО. В Глав. книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соотв. счетов, обороты по К даются одной записью. Т. обр., журналы-ордера и Глав.книга взаимодополн. друг друга.

5)Аналитич. учет может вестись в ряде ЖО и вспомогат. к ним накопит.ведомостях. В этом случае ЖО замен.собой регистры аналитич. учета.

6)По тем счетам, где ЖО не могут дать всех необх. сведений, для оператив. руководства использ. также регистры аналитич. учета. (для объектив. учета осн. ср-в, сортового учета материалов, готовой прод-ции по видам). Оборот.ведомости составл. лишь по тем счетам, по кот. ведутся карточки аналитич. учета.

7)Записи в регистрах производ. по мере поступления документов либо итогами за месяц. На док-тахуказыв. номер регистра и порядковый номер записи.

12. ПОНЯТИЕ УЧ. РЕГИСТРОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. Под техникой бухгалтерского учёта понимается способ его ведения, т.е. способ регистрации учётной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации.

Для этой цели разработаны регистры учётной информации. По внешнему виду они подразделяются на книги, журналы, карточки, свободные листы.Карточки предназначены для ведения бухгалтерского учёта. Они изготовлены из плотной бумаги или картона и предназначены для аналитического учёта основных средств, материалов, расчётов с поставщиками. Например, это инвентарные карточки учёта основных средств, карточки складского учёта материалов.Книги, журналы – это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Их используют на тех участках учёта, где необходим усиленный контроль, например: Кассовая книга (должна быть сброшюрована, скреплена печатью, пронумерована), Главная книга – книга остатков по счетам. Заполняются ежемесячные остатки.

Прежде чем составить баланс, бухгалтер всю информацию по счёту, а именно: С_Н, О_Д, О_К и расчёт С_К из регистров бухгалтерского учёта (журналов-ордеров, ведомостей) заносит в Главную книгу. Для каждого счёта в Главной книге предназначен свой лист. Согласно Главной книге составляется оборотно-сальдовая ведомость из неё информация переносится в форму отчётности №1 “Баланс”.

Свободные листы- это учётные регистры большего формата и с большим количеством сведений по предприятию по сравнению с карточками. Предназначены для систематического и аналитического учёта. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости.

По видам учётной информации регистры делятся на:

1) Хронологические (используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения, например: Книга учёта хозяйственных операций.)

2. Систематические( однородные по эк. Содержанию хоз. операции группируются на счетах аналитич. И синтетич. учёта)

3. Комбинированные

По содержанию: синтетич.(идут без пояснит. Текста., та только дата, №, сумма проводки.) и аналитич.(каждая операция с пояснением в натур. И в ден. выр-ии).По форме заполнения: односторон-ние(дата,№операция,приход, расход,Дт,Кт,сальдо, подпись), двусторонние, многогрфные(для отраж-я доп-х показ-ей внутри аналитич. Учёта), линейные(каждый анал. Счёт отражается только на одной строке0, шахматные(запись одних Дт-х или Кт-х оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам)..По способам заполнения: вручную, на ЭВМ.

13. СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Исправление ошибок в бухгалтерском уете допускается одним из трех способов:

- метод заеркивания - заеркивается неправильная надпись, рядом пишется правильная и ставтся подпись ответственного лица

- метод красного сторно- рядом с неправильной дописывается правильная надпись красным цветом Все записи, сделанные красным в бухгалтерской отчетности, отминусовываются.

- справка и исправительная проводка.

Иные исправления не допускаются.

16.Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или

операционного цикла, если он длится более года). Для целей БУ ОсС классифицируются по след.группам: собственно ОсС – счет 10, прочие необоротные матер-е активы – счет 11. С целью бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам: Основные средства.

Земельные участки. Капитальные затраты на улучшение земель. Здания, сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Транспортные средства. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель). Рабочий и продуктивный скот. Многолетние насаждения. Прочие основные средства. Прочие необоротные материальные активы. Библиотечные фонды. Малоценные необоротные материальные активы. Временные (нетитульные) сооружения. Природные ресурсы. Инвентарная тара. Предметы проката. Прочие необоротные материальные активы. Не относятся к ОсС и учит-сяП как средства в обороте: спецодежда / спецобувь, орудия лова, многолетние растения, выращенные в рассадниках как посадочный материал. Классификация ОсС: по отраслевому признаку; по характеру участия в пр-се расширенного воспроизводства (производственные, непроизводственные); по видам (здания, сооружения, машины, оборудование, земельные участки, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот); по принадлежности: собственные, арендованные); по признаку использования (находящиеся в эксплуатации, в реконструкции, в запасе, на консервации). Соотношение отдельных групп основных средств составляет их структуру. Для технико-экономического анализа применяется деление основных средств на их активные и пассивные части. К пассивной части относятся здания, сооружения, инвентарь. К активной части относят рабочие машины и оборудования, транспортные средства, измерительные и регулирующие устройства, вычислительную технику и лабораторное оборудование. Улучшение структуры основных фондов прежде всего увеличение удельного веса их активной части, содействует росту производства, снижению себестоимости продукции, увеличению денежных накоплений предприятия. В налоговом учете основные средства подразделяются на группы: здания, сооружения и их структурные компоненты и передающие устройства; автотранспорт и узлы к нему (запчасти), мебель, бытовые электроприборы, оптические приборы и инструменты,

включая ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, телефоны, микрофоны, рации, оборудование и приборы и другое конторское оборудование и приборы; любые другие основные средства, не включенные в 1 и 2 группы, а именно: рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы.

Предприятию не безразлично, в какую группу основных средств вкладывать деньги. Оно заинтересовано в оптимальном увеличении удельного веса машин, оборудования, т.е. активной части основных средств, которые обслуживают процесс производства и характеризуют производственные возможности предприятия. Структура основных производственных фондов является различной в различных отраслях промышленности, народного хозяйства.