- •Практичне заняття Тема Розрахунок суми річного єдиного соціального внеску на загальній системі оподаткування
- •Виклад основного матеріалу Порядок розрахунку єсв
- •Сплата єсв
- •Віднесення авансових єсв до витрат
- •Чи варто розділяти авансовий внесок з єсв на три платежі?
- •Чи можна віднести до витрат єсв, сплачений за результатами року?
- •Як враховуються авансові внески при остаточному розрахунку?
- •Оптимізація єдиного соціального внеску
- •Приклад розрахунку річного єдиного соціального внеску
- •Скільки єсв заплатить підприємець за результатами року?
Оптимізація єдиного соціального внеску
Своїм листом №12657/03-20 от 22.06.2011 Пенсійний фонд України наголосив, що підприємець на загальній системі оподаткування сплачує єдиний соціальний внесок тільки за той місяць, в якому був чистий дохід, або, як його називає ПФ, прибуток.
Завдяки такій обставині та існуванню максимальної величини бази нарахування єдиного соціального внеску, у деяких підприємців з’являється можливість перенести дату отримання доходу на якийсь один місяць. За рахунок того, що розмір чистого доходу буде значно перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, можна значно зменшити суму внеску, яка буде підлягати сплаті до бюджету. Цей спосіб був дуже докладно описаний у статті Оптимізація платежів з єдиного соціального внеску для ФОП на загальній системі оподаткування.
Приклад розрахунку річного єдиного соціального внеску
Показники чистого доходу та збитків будемо брати зі статті про заповнення річної декларації для підприємця на загальній системі оподаткування. Авансові платежі, які ФОП сплатив за рік складають 10 000 грн.
Маємо: 6 місяців з чистим доходом, 2 місяці діяльність не велася, 4 місяці підприємець мав збитки. Розрахунки будемо робити за 2011 рік, проте порядок розрахунку на наступні роки повинен бути таким самим (звичайно, якщо Закон «про ЄСВ» кардинально не змінять).
Період |
чистий дохід |
Розрахунок |
ЄСВ |
Січень |
20 000 |
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ у січні 2011 складає 14115 грн. Розмір єдиного соціального внеску за січень складає 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. |
4 897,91 |
Лютий |
0 |
Чистий дохід 0 – ЄСВ 0. |
0 |
Березень |
15 000 |
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ у березні 2011 складає 14115 грн. Розмір єдиного соціального внеску за березень складає 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. |
4 897,91 |
Квітень |
-5 000 |
ЄСВ дорівнює 0. |
0 |
Травень |
500 |
Чистий дохід менше мінімальної заробітної плати, тому ЄСВ складає суму мінімального страхового платежу. 960 (мінімальна з.п. у травні) * 34,7% = 333,12 грн. |
333,12 |
Червень |
-4 000 |
ЄСВ дорівнює 0. |
0 |
Липень |
12 000 |
12000 * 34,7% = 4164 грн. |
4164 |
Серпень |
-6 000 |
ЄСВ дорівнює 0. |
0 |
Вересень |
12 000 |
12000 * 34,7% = 4164 грн. |
4164 |
Жовтень |
0 |
ЄСВ дорівнює 0. |
0 |
Листопад |
22 000 |
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ у листопаді 2011 складає 16 745 грн. Розмір єдиного соціального внеску за листопад складає 16 745 * 34,7% = 5 810,52 грн. |
5 810,52 |
Грудень |
-5 000 |
ЄСВ дорівнює 0. |
0 |
Чистий дохід |
61 500 |
|
24 267,46 |
Скільки єсв заплатить підприємець за результатами року?
За результатами розрахунку, маємо суму єдиного соціального внеску в розмірі 24 267,46 – 10 000 (авансові платежі) = 14 267,46 грн., яку підприємець на загальній системі оподаткування повинен доплатити за результатами року.
Якщо порахувати відсоток ЄСВ у сумі загального чистого доходу, яку отримав підприємець, то маємо (24 267,46 / 61 500) * 100% = 39,46%. Як бачимо, ця сума вища за ставку 34,7%, яка встановлена для підприємця на загальній системі. В даному випадку, ми отримали саме таку ставку завдяки збиткам у деяких місяцях, які для цілей нарахування єдиного соціального внеску не згортаються в межах року, на відміну від збитків для цілей розрахунку податку на доходи фізичних осіб.
Використані нормативні документи
ЗАКОН УКРАЇНИ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI
Постанова правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 року №21-5 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
Постанова правління Пенсійного фонду України від 8 жовтня 2010 року №22-2 «Про порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
Лист Пенсійного фонду України №12657/03-20 от 22.06.2011.