Лекция № 11.
Тема: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции.
Факторы, влияющие на эффективность системы управления затратами:
Формы и методы учета затрат, применяемые на предприятии;
Степень автоматизации учетно-аналитического процесса;
Планирование и нормирование уровня операционных затрат;
Наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах;
Наличие специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Показатели анализа себестоимости продукции:
Абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;
Издержкоемкость продукции;
Себестоимость отдельных изделий;
Отдельные статьи затрат;
Затраты по центрам ответственности.
Источники информации:
«Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»
Плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции
Данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
По объему учитываемых затрат различают 3 вида себестоимости:
Цеховая себестоимость
Производственная себестоимость
Полная себестоимость
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат:
Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.)
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных средств;
Прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)
Классификация затрат:
По характеру участия в создании продукции:
Основные расходы
Накладные расходы
Условно-переменные затраты
Переменные затраты
Условно-постоянные затраты
Постоянные затраты
Смешанные затраты
По способу отнесения на производство:
Прямые
косвенные
Основные статья калькуляции:
сырье и материалы
возвратные отходы (вычитаются)
покупные изделия и полуфабрикаты
топливо и энергия на технологические цели
основная и дополнительная зарплата производственных рабочих
отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
общепроизводственные расходы
общехозяйственные расходы
потери от брака
прочие производственные расходы
коммерческие расходы
Методы определения суммы постоянных и переменных затрат:
алгебраический
графический
статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе
селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат
Методика определения суммы постоянных и переменных затрат:
Z=a+bx
Где Z – сумма затрат на производство продукции
a – абсолютная сума постоянных расходов
b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг)
x- объем производства продукции (услуг)
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (x1 и x2) и соответствующих им затратах (Z1 и Z2). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:
Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а):
a= Z2-bx2
a=Z1-bx1
Решить систему уравнений:
Графический метод – на графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат (уровень издержке). Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат.
Селективный метод – позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий. Устанавливает коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.
Анализ себестоимости продукции начинают с изучения динамики обшей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.
Общая сумма затрат (Зощ.) может изменяться из-за:
объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП общ.)
ее структуры (Уд.)
уровня переменных затрат на единицу продукции (bi)
суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А)
Издержкоемкость характеризует затраты на рубль продукции:
Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:
Анализ себестоимости отдельных видов продукции:
-
себестоимость i-го вида
продукции
-
сумма постоянных затрат, отнесенная на
i-ый вид продукции
-объем
выпуска i-го вида продукции
в единицах продукции
-
сумма переменных затрат на единицу i-го
вида продукции
Анализ прямых материальных затрат:
-
количество расходованных материалов
на единицу продукции.
Анализ прямых трудовых затрат:
-
удельная трудоемкость изделия.
ОТ – уровень оплаты труда за 1 человека-час.
Анализ косвенных затрат:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
общепроизводственные
общехозяйственные
коммерческие расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
амортизацию машин и технологического оборудования
затраты на их ремонт, эксплуатацию
расходы по внутризаводскому перемещению грузов
износ инструментов и др.
Анализ издержек по центрам ответственности:
лавная цель анализа по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях;
с этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы
При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:
менеджер контролирует объем и цену потребляемых ресурсов и услуг и несет ответственность за все затраты по их осуществлению
менеджер контролирует объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг
если менеджер не может контролировать ни объем потребляемых ресурсов и услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.