Тема 2. Анализ и оценка исполнения смет расходов в некоммерческих организациях

В некоммерческих организациях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

• изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

• изучение состава и структуры расходов;

• оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

• выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов;

• обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления средствами.

Источником анализа исполнения смет служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

• отчет об исполнении сметы расходов;

• баланс;

• карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

• отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам; акты ревизий и проверок;

Одной из особенностей учета расходов, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых (утверждённых) и фактических (исполненных). Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. С помощью анализа определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям классификации.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию. Далее методика анализа финансирования, кассовых и фактических расходов будет рассмотрена на примере учреждения сферы образования.

Деятельность университета осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть — из внебюджетных источников, основным из которых является плата за обучение студентов.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с исполненным, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы доходов расходов».

В табл. 2.1 отражены данные по финансированию на конец 3-го квартала нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. Таким образом, видно, что капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме — 6,8 %, из них 4,98 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % — на приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Таблица 2.1

Сметные назначения и финансирование на 01.10 20__ г.

Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, млн. руб.	Удельный вес от об­щей сум­мы расхо­дов, %	Профинан­сировано на отчетный период, млн. руб.	Удельный вес факта от плана¸ %
Текущие расходы	261833,0	93,20	258795,4	98,84
Закупки товаров и оп­лата услуг	197 733,6	70,38	195 840,6	99,04
Оплата труда В том числе:	121 308,9	43,18	121 140,9	99,86
основной оклад	80 949,7	28,81	80 918,9	99,96
надбавки	5 384,1	1,92	5 369,7	99,73
дополнительная опла­та	7 533,9	2,68	7 491,7	99,44
оплата труда вне­штатных сотрудников	140,0	0,05	68,1	48,64
прочие вып­ла­ты	25 204,2	8,97	25 195,6	99,97
основные виды довольст­вия	2 097,0	0,75	2 096,9	100,00
Начисления на оплату труда	39 791,8	14,16	39 699,8	99,77
Приобретение рас­ходных материа­лов В том числе:	9 672,9	3,44	9,622,0	99,47
канцелярские принадлежности	3 210,0	1,14	3 191,4	99,42
мягкий инвентарь	1 896,0	0,67	1 895,9	99,99
продукты питания	3 546,9	1,26	3 515,2	99,11
прочие расходные ма­те­риалы	1 020,0	0,36	1 019,5	99,95
Командировки	92,0	0,03	34,90	37,93
Транспортные услуги	192,0	0,07	192,0	100,00
Услуги связи	660,0	0,23	634,5	96,14
Коммунальные услуги	23 366,0	8,32	23 364,8	99,99
Прочие рас­ходы В том числе:	2 650,0	0,94	1 151,7	43,46
оплата ре­мон­та оборудования	700,0	0,25	692,0	98,86
оплата ре­мон­та зданий	1 400,0	0,50	1 394,3	99,59
прочие текущие рас­хо­ды	550,0	0,20	-934,6	-169,93
Текущие трансферты населению В том числе:	64 099,4	22,82	62 954,8	98,21
стипендии	62 540,4	22,26	62 077,0	99,26
прочие трансферты	1 559,0	0,55	877,8	56,31
Капитальные вложе­ния в основные фонды	19 100,0	6,80	19 092,2	99,96
ИТОГО	280 933,0	100,00	277 887,6	98,92

Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимают статьи «Основной оклад служащих» — 28,81 %, что характерно для большинства учреждений, и «Стипендии» — 22,26 %, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды внутри страны» — 0,03 % и «Оплата труда внештатных сотрудников» — 0,05 %. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.

Графа 5 содержит суммы фактического финансирования, а графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано на отчетный период» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов. Соответственно, если на покрытие расходов были перечислены приблизительно такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах. В табл. 2.2 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании.

Таблица 2.2

Сметные назначения и кассовые расходы на 01.10 20__ г., млн. руб.

Наименование статьи	Утверждено по смете в начале года на 3-й квартал	Уточненный план на ко­нец 3-го квар­тала, те­кущие цены	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана (+,-)
Текущие расходы	206 718,5	261 833,0	258 789,9	-3 043,1
Закупки товаров и оп­лата услуг	+156 570,1	197 733,6	195 840,6	-1 893,0
Оплата труда В том числе:	+96 589,9	121 308,9	121 140,9	-168,0
основной оклад	64 249,7	80 949,7	80 918,9	-30,8
надбавки	5 081,1	5 384,1	5 369,7	-14,4
дополнительная оп­ла­та	6 565,9	7 533,9	7 491,7	-42,2
оплата труда вне­штатных сотрудни­ков	140,0	140,0	68,1	-71,9
прочие денежные выплаты	18 976,2	25 204,2	25 195,6	-8,6
основные виды де­неж­ного довольствия	1 577,0	2 097,0	2 096,9	-0,1
Начисления на оп­ла­ту труда	+33 818,4	39 791,8	39 699,8	-92,0
Приобретение пред­ме­тов снабжения В том числе:	+9 422,8	9 672,9	9 622,0	-50,9
канцелярские при­над­леж­ности	3 210,0	3 210,0	3 191,4	-18,6
мягкий инвентарь	1 896,0	1896,0	1895,9	-0,1
продукты питания	3 296,8	3 546,9	3 515,2	-31,7
прочие расходные предметы	1 020,0	1 020,0	1 019,5	-0,5
Командировки	92,0	92,0	34,9	-57,1
Транспортные услуги	192,0	192,0	192,0	0,0
Услуиг связи	554,0	660,0	634,5	-25,5
Ком­му­наль­ные услуги	13 251,0	23 366,0	23 359,3	-6,7
Прочие рас­хо­ды В том числе:	2 650,0	2 650,0	1 151,7	-1 498,3
оплата ре­мон­та оборудования	700,0	700,0	692,0	-8,0
оплата ре­мон­та зданий	1 400,0	1 400,0	1 394,3	-5,7
прочие рас­хо­ды	550,0	550,0	-934,6	+1 484,6
Текущие трансферты населению В том числе:	50 148,4	64 099,4	62 954,8	-1 144,6
стипендии	48 589,4	62 540,4	62 077,0	-463,4
прочие трансферты	1 559,0	1 559,0	877,8	-681,2
Капитальные вложе­ния в основные фон­ды	19 500,0	19 100,0	19 092,2	-7,8
ИТОГО	226 218,5	280 933,0	277 882,1	-3 050,9

Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные — из отчета об исполнении сметы расходов. В течение года обычно производится неоднократное уточнение сметных назначений. Изменение сметы оформляется специальной справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы «Профинансировано на отчетный период». Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются вследствие излишне перечисленных поставщикам сумм, при депонировании заработной платы и т.п.

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, повышение квалификации и т.п.).

Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования являются следующие показатели:

• доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

• расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

• соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности - форма № 138.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности вуза. На следующем этапе анализа изучают состав, структуру и динамику доходов и расходов по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Состав и структура внебюджетных доходов и расходов в разрезе структурных подразделений и видов

Источник внебюджетных средств	Доход по смете (план)		Расход по смете (план)		Доход по отчету (факт)		Расход по отчету (факт)
	сумма, млн. руб.	удельный вес %	сумма, млн. руб.	удельный вес %	сумма, млн. руб.	удельный вес %	сумма, млн. руб.	удельный вес %
Переводческий факультет	23323,9	12,08	9328,5	9,54	7078,0	3,02	5680,8	4,24
Прием эк­за­ме­нов	55,1	0,03	27,9	0,03	115,1	0,05	10,1	0,01
Факультет для пере­под­го­тов­ки руко­во­дящих ра­бот­ни­ков	6 652,7	3,45	4 307,9	4,36	16 076,7	6,87	14 906,8	11,13
Факультет за­падноевропейс­ких языков	43 876,2	22,73	27 022,7	27,37	67 611,5	28,89	46210,2	34,51
Ин. язык – 3-я спе­циаль­ность	3 321,5	1,72	1 957,0	1,98	1 883,3	0,80	2 280,0	1,70
Заочное от­де­ле­ние	3 300,0	1,71	1 284,0	1,30	4 993,1	2,13	560,7	0,42
Заочные под­готовительные курсы	3 135,6	1,62	2 111,3	2,14	970,0	0,41	505,8	0,38
Вечерние кур­сы	43 659,6	22,62	25 773,0	26,10	37 818,8	16,16	28 936,3	21,61
Дневное плат­ное обучение	33 599,3	17,41	19 701,9	19,95	57 087,8	24,39	27 646,2	20,65
Обучение на факультете русс. языка для иност­ран­ных граждан	10 803,9	5,60	6 479,7	6,56	4 849,1	2,07	3 992,9	2,98
Аренда не­жи­лых по­ме­ще­ний	21 129,1	10,95	607,6	0,62	1 459,8	0,62	214,2	0,16
Факультет по­вы­шения ква­ли­фикации	-	-	-	-	12,1	0,01	-	-
Прочие плат­ные услуги	-	-	-	-	501,1	0,21	-	-
Филиал	148,0	0,08	137,4	0,14	195,5	0,08	192,4	0,14
Проценты бан­ка	-	-	-	-	759,0	0,32	269,0	0,20
Проценты по депозитным вкладам	-	-	-	-	10 009,5	4,28	2 504,0	1,87
Льготируемые налоги	-	-	-	-	22 619,2	9,66	-	-
Всего	193004,9	100	98738,9	100	234039,6	100	133909,4	100

Как видно из данных табл. 2.3 (графа 3), наибольший удельный вес в общей сумме доходов (22,73 %) был запланирован по факультету западноевропейских языков, обучение на котором ведется только по договорам. Почти такую же величину составил планируемый доход по вечерним курсам (22,62 %). Далее по степени доходности следуют дневное платное обучение и переводческий факультет для иностранных студентов. Таким образом, основные источники поступления внебюджетных ресурсов планируются за счет расширения платного образования.

Фактические данные о структуре доходов несколько отличаются от плановых. Первое место в доходах занимает факультет западноевропейских языков, доля которого увеличилась до 28,89 %. За ним следует дневное платное обучение (24,39 %), что превышает плановую долю на 6,98 процентного пункта. Не довыполнен план по вечерним курсам (—6,46 %). По сравнению с планом в 4 раза уменьшилась доля доходов переводческого факультета для иностранных студентов (—9,06 %), что обусловлено уменьшением набора иностранных студентов в отчетном году.

Важное значение для оценки финансирования имеют данные об абсолютном отклонении плановых доходов и расходов от фактических (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Выполнение плана по внебюджетным средствам, млн. руб.

Источник внебюджетных средств	Доход по смете	Факти­ческий доход	Абсолют­ное откло­нение фак­та от плана (+,-)	Расход по смете	Факти­ческий расход	Абсолют­ное откло­нение фак­та от плана (+,-)
Переводческий фа­культет	23 323,9	7 078,0	-16245,9	9 328,5	5 680,8	-3 647,7
Прием эк­за­ме­нов	55,1	115,1	+60,0	27,9	10,1	-17,8
Факультет для пе­ре­под­готов­ки руко­во­дящих ра­бот­ни­ков	6 652,7	16 076,7	+9424,0	4 307,9	14 906,8	+10 598,9
Факультет за­пад­ноевропейс­ких язы­ков	43 876,2	67 611,5	+23735,3	27 022,7	46 210,2	+19 187,5
Ин. язык – 3-я спе­циаль­ность	3 321,5	1 883,3	-1438,2	1 957,0	2 280,0	+323,0
Заочное от­де­ле­ние	3 300,0	4 993,1	+1693,1	1 284,0	560,7	-723,3
Заочные под­го­то­ви­тельные курсы	3 135,6	970,0	-2 165,6	2 111,3	505,8	-1 605,5
Вечерние кур­сы	43 659,6	37 818,8	-5 840,8	25 773,0	28 936,3	+3 163,3
Дневное платное обу­чение	33 599,3	57 087,8	+23 488,5	19 701,9	27 646,2	+7 944,3
Обучение на фа­куль­тете русс­кого языка для иност­ран­ных граждан	10 803,9	4 849,1	-5 954,8	6 479,7	3 992,9	-2 486,8
Аренда не­жи­лых по­ме­ще­ний	21 129,1	1 459,8	-19 669,3	607,6	214,2	-393,4
Факультет по­вышения ква­лификации	-	12,1	+12,1	-	-	-
Прочие плат­ные услуги	-	501,1	+501,1	-	-	-
Филиал	148,0	195,5	+47,5	137,4	192,4	+55,0
Проценты бан­ка	-	759,0	+759,0	-	269,0	+269,0
Проценты по депозитным вкладам	-	10 009,5	+10 009,5	-	2 504,0	+2 504,0
Льготируемые налоги	-	22 619,2	+22 619,2	-	-	-
Всего	193004,9	234039,6	+41034,7	98738,9	133909,4	+35170,5

За анализируемый период фактические доходы превысили плановые на 41034,7 млн. руб. Основным источником поступления была деятельность факультета западноевропейских языков (+23 735,3 млн. руб.), а также поступление средств за дневное платное обучение (+23488,5 млн. руб.). Невыполнение сметы по внебюджетным доходам произошло по переводческому факультету для иностранных студентов (-16245,9 млн. руб.), а также по аренде нежилых помещений (-19 669,3 млн. руб.).

В университете в ряде случаев понижается рентабельность по тем факультетам и видам обучения, по которым происходит значительное увеличение объема деятельности, доходов и расходов.

Следующей задачей анализа является изучение расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Анализ внебюджетных средств в разрезе статей экономической классификации

Наимено­ва­ние по­ка­зате­лей	Утверждено по сме­те на отчет­ный пе­риод, млн. руб.	Удельный вес статьи в общей сумме расходов, %	Фактически исполнено по банку, млн. руб.	Отклонение факта от плана
				абсолютное, млн. руб.(+,-)	Относитель ное, %
Поступление по вне­бюд­жет­ным средствам	193004,9	-	234 039,6	+41 034,7	+21,26
Текущие рас­ходы	98738,9	100,00	133 909,4	+35 170,5	+35,62
Оплата труда В том числе:	52151,7	52,82	30 942,3	-21 209,4	-40,67
основной ок­лад	35338,2	35,79	16 717,7	-18 620,5	-52,69
надбавка	3945,7	4,00	616,6	-3 329,1	-84,37
дополнитель­ная оплата	284,8	0,29	137,1	-147,7	-51,86
прочие денеж­ные выплаты	12683,0	12,84	13 470,9	+787,9	+6,21
Начисления на оплату труда	18463,6	18,70	11 360,2	-7 103,4	-38,47
Приобретение предметов снаб­жения В том числе:	10172,9	10,30	8 065,3	-2 107,6	-20,72
канцелярские при­надлеж­нос­ти	8 694,0	8,81	7 882,3	-811,7	-9,34
прочие рас­ход­ные предметы	1 478,9	1,50	183,0	-1 295,9	-87,63
Командировки	76,6	0,08	76,2	-0,4	-0,52
Оплата транс­порт­ных услуг	716,2	0,73	892,7	+176,5	+24,6
Оплата услуг свя­зи	1 991,1	2,02	377,3	-1 613,8	-81,05
Оплата ком­му­нальных услуг	5 580,0	5,65	5 804,7	+224,7	4,03
Прочие теку­щие расходы В том числе:	9 586,8	9,71	76 390,7	+66 803,9	+696,83
оплата ремонта оборудования	3 174,0	3,21	212,7	-2 961,3	-93,30
оплата ремонта зданий	5 705,6	5,78	360,90	-5 344,7	-93,67
прочие те­ку­щие расходы	707,2	0,72	75 817,1	+75 109,9	+10 620,7
ИТОГО	98738,9	100,00	133909,4	+35 170,5	+35,62

В структуре расходов, наибольший удельный вес имеют статьи, связанные с оплатой труда. Кроме того, увеличилась доля расходов на приобретение предметов снабжения и расходных материалов (10,3 % против бюджетных 3,44 %) и прочих текущих расходов (9,71 % и 0,94 % по бюджету). Изменения связаны с некоторой спецификой внебюджетных расходов: они планируются по меньшему числу статей (нет капитальных расходов, стипендий и т.п.), а такие подстатьи, как «Стипендии», в бюджетной смете оказывают значительное влияние на структуру расходов. Кроме того, относительное отклонение плана от факта по расходным статьям внебюджетных средств, как правило, больше, чем по бюджету. Это обусловлено тем, что поступление средств по внебюджетным источникам (а значит, и расход) труднее запланировать, чем рассчитать показатели сметы, обеспечивающейся целевым бюджетным финансированием.

При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Например, при планировании статьи — «Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах потребления теплоэнергии воды и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций («Водоканал» и т.п.). Следует отметить, что тарифы для общежитий ниже, чем для учебных корпусов, поэтому расход по ним берется отдельно. Факторная модель будет иметь вид:

О = Р* Т, (1)

О — сумма платежа за отопление (отдельно производится расчет для расхода воды и потребления электроэнергии);

Р — количественная величина расхода (Гкал, м , кВт • ч);

Т — тариф (руб.).

В процессе анализа будем сравнивать данные о расходе на конец 3-го квартала.

Таблица 2. 6

Исходные данные для анализа

Вид ресурса	Плановый расход		Фактический расход		Плановый тариф, тыс. руб.		Фактический тариф, тыс. руб.
	корпуса	обще­жи­тия	корпуса	обще­жи­тия	корпу са	обще­жи­тия	корпуса	обще­жи­тия
Тепловая энергия, Гкал	5488	2352	2666,7	1333,3	1223,9	96,1	17178,8	1350,3
Вода, м^3	56448	94080	40086,7	80173,3	10,4	0,7	68,6	4,8
Электричес­кая энергия, кВт. ч.	439040	627200	306666,7	613333,3	1,5	0,6	14,9	5,7

Таким образом, для корпусов планируемый расход теплоэнергии равен:

5 488 * 1 223,9 = 6 716 763,2 тыс. руб.

Фактический (на конец 3-го квартала, по тарифам, действующим на 01.10.2001 г.):

2 666,7 * 17 178,8 = 45 810 706,0 тыс. руб.

Отклонение:

45 810 706,0 - 6 716 763,2 - 39 093 942,8 тыс. руб.

В том числе за счет факторов:

Δ Ор = (2 666,7 - 5 488) * 1 223,9 = -3 452 989,1 тыс. руб. — за счет изменения расхода (количественный фактор);

Δ От = 2 666,7 * (17 178,8 - 1 223,9) = 42 546 931,8 тыс. руб. — за счет изменения тарифов (качественный фактор).

Балансовая увязка:

-3 452 989,1 + 42 546 931,8 = 39 093 942,7 тыс. руб.

Для общежитий планируемый расход:

2 352 * 96,1 = 226 027,2 млн. руб.

Фактический:

1 333,3 * 1 350,3 = 1 800 355,0 млн. руб.

Отклонение:

1 800 355 - 226 027,2 = 1 574 327,8 млн. руб.

В том числе за счет факторов:

Δ Ор = (1 333,3 - 2 352) * 96,1 = -97 897,1 тыс. руб. — за счет изменения расхода;

Δ От = 1 333,3 * (1 350,3 - 96,1) = 1 672 224,9 тыс. руб. — за счет изменения тарифов.

Балансовая увязка:

-97 897,1 + 1 672 224,9 = 1 574 327,8 тыс. руб.

Если взять общее изменение оплаты за теплоэнергию по корпусам как 100 %, то на изменение расхода приходится —8,8 %, а на изменение тарифов 108,8 %. Для общежитий — соответственно —6,2 % и 106,2 %. Таким образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов, хотя для данного примера следует учесть, что в течении года тарифы на теплоэнергию менялись несколько раз, и более правильным было бы использовать для расчета фактической суммы средний тариф, рассчитанный с учетом всех изменений. Использование тарифа, приводит к некоторому завышению влияния этого фактора, однако это вряд ли скажется на соотношении между факторами. Факторный анализ также показывает, что фактический расход теплоэнергии меньше, чем планируемый.

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими.

Таблица 2.7

Исходные данные расходов

Наименование статьи	Кассовый расход	Фактический расход	Абсолютное отк­лонение кассовых рас­ходов от фак­ти­ческих (+,-)
Текущие расходы	258 789,9	281 746,3	-22 956,4
Закупки товаров и оп­лата услуг	195 840,6	218 863,9	-23 023,3
Оплата труда В том числе:	121 140,9	135 801,2	-14 660,3
основной оклад	80 918,9	83 511,2	-2 592,3
надбавки	5 369,7	6 652,6	-1 282,9
дополнительная опла­та	7 491,7	8 498,2	-1 006,5
оплата труда вне­штатных сотрудников	68,1	75,3	-7,2
прочие денежные вып­ла­ты	25 195,6	34 917,0	-9 721,4
основные виды довольст­вия военнослужащих	2 096,9	2 146,9	-50,0
Начисления на оплату труда	39 699,8	47 170,0	-7 470,2
Приобретение пред­ме­тов снабжения В том числе:	9 622,0	8 820,0	+802,0
канцелярские принад­лежности	3 191,4	2 775,0	+416,4
мягкий инвентарь	1 895,9	1 874,9	+21,0
продукты питания	3 515,2	3 550,9	-35,7
прочие ма­те­риалы	1 019,5	619,2	+400,3
Командировки	34,9	37,6	-2,7
Оплата транспортных услуг	192	183,4	+8,6
Оплата услуг связи	634,5	667,0	-32,5
Оплата коммунальных услуг	23 359,3	23 780,6	-421,3
Прочие текущие рас­ходы В том числе:	1 151,7	2 404,1	-1 252,4
Оплата ре­мон­та оборудования	692,0	553,0	+139,0
оплата ре­мон­та зданий	1 394,3	521,7	+872,6
прочие текущие рас­хо­ды	-934,6	1 329,4	-2 264,0
Текущие трансферты населению, в т.ч.	62 954,8	62 882,4	+72,4
стипендии	62 077,0	62 004,0	+72,4
прочие трансферты на­се­ле­нию	877,8	877,8	0,0
Капитальные вложе­ния в основные фонды	19 092,2	17 846,7	+1 245,5
ИТОГО	277 882,1	299 593,0	-21 710,9

Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по статье «Оплата труда рабочих и служащих» фактические расходы превысили кассовые на 14 660,3 млн. руб., это вызвано тем, что была начислена зарплата за вторую половину сентября, выплаченная в начале октября.

Аналогично по статье «Начисление на оплату труда» средства, начисленные в Фонды за сентябрь, были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 7 470,2 млн. руб.

По статьям «Оплата услуг связи» и «Оплата коммунальных услуг» фактические расходы больше кассовых, так как последние частично восстанавливаются арендаторами. В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 21710,9 млн. руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов.