Методические приемы аудиторской работы
В ходе проведения аудита для сбора аудиторских доказательств необходимо пользоваться целым рядом приемов аудиторской работы. Основными методическими приемами аудиторского контроля являются:
1. Инвентаризация.
При проведении инвентаризации следует руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации №49 от 13 июня 1995 г.
Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, специалисты (инженеры, техники, экономисты), а также представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
2. Контрольные замеры работ, выборочные и сплошные наблюдения.
Проверка в натуре произведенных операций осуществляется путем контрольных запусков сырья, материалов в производство на изготовление готовых изделий или деталей в сопоставлении с существующими нормами расхода материалов (сырья) на предприятии. С помощью контрольного обмера проверяются правильность, достоверность отчетных данных о выполненных объемах работ в промышленности, строительстве и ремонтных работ. Результаты проверки сопоставляются с объемом работ, указанных в первичных документах отчетности, послуживших основанием для выплаты зарплаты рабочим данного предприятия. В методике аудиторского контроля важное место занимают специальные наблюдения. К выборочным наблюдениям следует отнести, например, анкетирование, хронометраж или фотографию рабочего дня одной бригады, смены или цеха. Если фотография рабочего дня производится у всех бригад в цехе - это можно рассматривать как сплошное наблюдение для данного цеха. Сплошному контролю, как правило, подвергаются денежные средства и банковские выписки по расчетным счетам предприятий.
3. Экспертизы различных видов.
К экспертной оценке, основанной на заключениях специалистов, прибегают в случае необходимости проверки качества готовых изделий, выполненных работ и специальной технической документации. По результатам экспертизы должны быть получены письменные заключения экспертных комиссий или отдельных экспертов.
4. Служебное расследование.
Данный прием предусматривает опрос должностных лиц, а также других участников конфликтных ситуаций. Аудитор может брать с них письменные объяснения. На основе служебных расследований аудитор строит свои выводы и предложения.
5. Эксперимент.
Экономический эксперимент - научно поставленный опыт, активное вмешательство в ход экономического процесса и наблюдение за результатами, включая их измерение. При проведении эксперимента важно определить его нормативно-правовое обоснование, правильно выбрать методику, исключить воздействие факторов, способных исказить реальные результаты.
6. Экономический анализ хозяйственной деятельности.
Он представляет собой комплексное исследование, изучение и оценку использования всех видов хозяйственных ресурсов и результатов работы предприятия с целью повышения эффективности работы и роста конкурентоспособности предприятия. В процессе анализа раскрываются экономические и социальные факторы, влияющие на эффективность производства. Основной задачей анализа в аудите является выяснение аудитором уровня деловой активности предприятия-клиента и его реального финансового состояния.
7. Статистические расчеты.
Статистика исследует количественную сторону экономических явлений и процессов, разрабатывает показатели эффективности. В практике аудиторской работы широко используются показатели, которые характеризуют состояние и движение ресурсов предприятия. Статистические расчеты дают цифровое отображение состояния, развития и взаимосвязей экономических явлений и процессов.
8. Исследование документов.
Аудитор выборочно или сплошным методом проверяет правильность составления первичных документов с точки зрения формы и содержания, отражения их на счетах и регистрах бухгалтерского учета, балансах и отчетах.
Противоречия в документах обнаруживают с помощью формальной, логической и арифметической проверок.
Формальная проверка включает в себя:
а) внешний осмотр документа установленной формы.
Установленная форма несет в себе защитные функции, направленные на предупреждение возможных искажений его содержания. Могут встречаться следующие нарушения: применение бланков не установленной формы, отсутствие необходимых (наличие излишних) реквизитов;
б) анализ реквизитов.
Его цель - выяснить, есть ли в документе сомнительные реквизиты. Для этих целей сверяют различные реквизиты в документах.
9. Анализ нормативно-правового регулирования.
При проведении аудита важно правильно выбрать нормативно-правовые акты, относящиеся к объекту контроля, проверить соблюдение всех необходимых юридических процедур. Это позволяет выявить отклонения фактического состояния контролируемых объектов от их нормативно-правового обеспечения.
10. Группировка недостатков.
Для разработки предложений, направленных на обеспечение достоверности отчетных данных и повышение конкурентоспособности, важна классификация и группировка недостатков хозяйственной деятельности по экономической однородности и хронологической последовательности.
11. Документирование результатов промежуточного контроля.
Данный прием означает составление ведомостей выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы, обследование мест хранения ценностей и др.
12. Аналитические группировки.
Их суть состоит в группировках изучаемых объектов в качественно однородные группы, позволяющие выявить взаимосвязи между группировочными (факторными) и результативными признаками. Таким образом может быть выявлено, например, что повышение серийности выпуска каких-либо изделий ведет к снижению их себестоимости.
13. Следственно-юридическое обоснование.
Этот прием особенно важен при проведении аудита по заданию государственных органов. Он означает изъятие подлинников документов, требование пояснительных записок от должностных лиц, материально ответственных работников.
14. Систематизированная группировка результатов аудиторского контроля.
Этот прием означает систематизированное обобщение результатов контроля в аудиторском заключении.