Анализ накладных расходов по экспортным операциям
№ п/п |
Расходы |
По смете, тыс.руб. |
Фактические расходы |
Изменения |
|
Абсолютные, руб. |
Относительные, % |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Доставка автотранспортом товаров до границы (порта), руб. |
850 000 |
975 000 |
+125 000 |
114,7 |
2. |
Грузооборот, т/км |
242 857 |
242 860 |
+3 |
100,0 |
3. |
Средняя стоимость т/км, руб. |
3,5 |
4,0 |
+0,5 |
114,3 |
4. |
Железнодорожный тариф в расчете на 1 т груза, руб. |
453 |
440 |
-13 |
97,1 |
5. |
Обработка грузов, руб. |
12 350 |
15 000 |
+2650 |
121,5 |
6. |
Хранение на: а) перевалочных базах, руб. б) портах, руб. |
250 000
150 000 |
263 000
150 050 |
+13 000
+50 |
105,0
100,0 |
7. |
Недостача товара в пределах норм естественной убыли, руб. |
7350 |
2800 |
-4550 |
38,1 |
8. |
Комиссионные вознаграждения посредническим фирмам, руб. |
126 000 |
137 000 |
+11 000 |
108,7 |
Увеличение абсолютного размера накладных расходов на экспорт товаров может произойти в результате изменения:
дальности перевозки,
объема перевалочного груза,
средней стоимости перевалки одной тонны груза и т.п.
Аудитор, располагая данными анализа, т.е. зная изменения по отдельным статьям накладных расходов, определяет, какие статьи необходимо подвергнуть тщательной проверке. При этом необходимо знать, что при экспорте товара (работ, услуг) возникают и другие затраты, в число которых входят штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям, но они по своей экономической природе являются непроизводительными расходами по экспорту и поэтому отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Практика показывает, что предприятия эти расходы относят на соответствующие статьи накладных расходов (доставка грузов, ж/д тариф, прочие). При проверке накладных расходов аудитор должен обратить внимание на содержание этих статей. Применение приема инспектирования позволит аудитору выявить необоснованность отражения по статье штрафов, пеней, неустоек. В таком случае аудитор обязан рекомендовать произвести корректировку в учете на уменьшение накладных расходов и увеличение прибыли.
Кроме вышеназванных расходов в состав накладных расходов включают таможенные платежи (таможенная пошлина, НДС, акцизы, сборы за выдачу лицензий, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товара, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, плата за участие в таможенных аукционах и т.д.). Аудитору необходимо проверить правильность и законность уплаты данных видов платежей.
В первую очередь аудитор должен знать перечень льгот, которые предоставляются при взимании вывозных таможенных пошли
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, по которым они применяются, устанавливаются Правительством РФ и относятся к мерам оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Аудитором проверяется правильность исчисления и уплаты таможенных платежей. К ним относятся таможенные пошлины; таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров.
Чтобы рассчитать экспортную таможенную пошлину и некоторые таможенные сборы, предприятие должно определить таможенную стоимость вывозимых товаров. по цене сделки с вывозимыми товарами:
по цене сделки с идентичными товарами;
по цене сделки с однородными товарами;
вычитания стоимости;
сложения стоимости;
резервный
Обычно при определении таможенной стоимости метод по цене сделки с вывозимыми товарами является основным . В соответствии с ним таможенная стоимость товара – это цена сделки, которая указана в контракте .
Если основной метод использовать нельзя, тогда таможенную стоимость нужно определять последовательно по одному из способов, указанных выше.
За основным методом идет метод по цене сделки с идентичными товарами В этом случае таможенная стоимость определяется по таким же товарам, которые имеют точно такие же характеристики , качество , репутацию на рынке . Кроме этого они должны быть изготовлены в одной стране и той же фирмой .
Если невозможно использовать и этот способ, то применяется метод оценки по цене сделки с однородными товарами. В этом случае продукция двух разных фирм должна иметь только стойкие характеристики и состоять из похожих компонентов. Другими словами, такие товары можно считать взаимозаменяемыми. Самое главное, чтобы страна – изготовитель этих товаров была одна и та же.
Затем идет метод оценки на основе вычитания стоимости. Если используется этот метод, тогда таможенная стоимость единицы товара будет равна той цене, по которой в течение прошедших 90 дней самая большая партия точно таких же или однородных товаров была вывезена из России.
Вместо этого способа можно применить метод оценки на основе сложения стоимости. Тогда нужно сложить:
стоимость материалов и сумму издержек, которые понес изготовитель, производя оцениваемый товар;
общие затраты, которые обычно несет предприятие – поставщик товаров того же вида ( в том числе расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации);
сумму прибыли, которую обычно получает предприятие – производитель или продавец, поставляющий такие товары за границу.
Если таможенную стоимость товара нельзя определить ни одним из перечисленных методов, то ее рассчитывают с учетом мировой практики. Этот способ является резервным, суть которого заключается в том, что таможенный орган предоставляет декларанту всю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.
Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:
адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);
специфические (устанавливаются в денежной сумме на единицу веса, объема);
комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).
Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная ставка), то нужно отдельно рассчитать пошлину по адвалорной ставке и специфической. Причем платится большая из них.
Экспортер может заплатить пошлину как в рублях, так и в любой иностранной валюте. Перечислить в бюджет таможенную пошлину предприятие должно до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары.
Аудитор проверяет размер уплаченных таможенных пошлин и порядок отражения их в бухгалтерском учете предприятия (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).
Таможенные органы могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения если:
предприятие экспортирует товары, вывоз которых запрещен;
предприятие вывозит товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, а соответствующие документы (лицензии, сертификаты) заранее не представлены;
таможенные органы приняли решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения;
у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение российского законодательства о таможенном деле.
Подтверждение дебиторской задолженности является важным моментом аудиторской проверки. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в форме запроса или документирования. При этом аудитор должен быть убежден, что дебиторская задолженность реальна, но необходимо подтвердить ее точность или получить разногласия.
Аудиторы могут сделать запрос на подтверждение дебиторской задолженности, а заказчик (покупатель) должен дать ответ только в случае несовпадения числящейся у его суммы на счетах и указанной в запросе. Если заказчик (покупатель) не дал ответ на запрос, то это рассматривается как свидетельство того, что на счетах экспортера информация о дебиторской задолженности верна. Принято считать, что при помощи подтверждений можно выявить неточности в задолженности числящиеся, как у поставщика, так и у покупателя.
В тех случаях, когда аудиторская организация работает с аудируемым предприятием постоянно и проверку осуществляет поэтапно: за первый, второй, третий, четвертый кварталы запрос клиентам о подтверждении задолженности необходимо делать не в конце года, а на более близкую дату. Такой подход к проверке реальности дебиторской задолженности позволяет аудитору более качественно осуществить проверку.