- •Билет №1.
- •2. Основные средства, как объект бухгалтерского учета: классификация, оценка, отражение в учете их движения.
- •Дебет Счет 01 «Основные средства» Кредит
- •Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит
- •Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
- •3. Финансы и финансовая система государства; публичные (общественные) финансы.
Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит
Уменьшение износа |
Корреспондирующий счет |
Уменьшение износа |
Корреспондирующий счет |
Реализация и прочее выбытие основных средств |
01 |
Сальдо – сумма начисленного износа основных средств на начало периода Начисление износа по ОС: Основного производства Торгового назначения Сданным в текущую аренду Непроизводственного назначения Сальдо – сумма начисленного износа основных средств на конец периода |
- 20 44 91 91 - |
Учет ремонтов основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.) Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства и обращения.
Д 20, 23, 25,26 К 60 цена ремонта
Д 19 К 60 НДС, включенный в счет
Учет выбытия основных средств и их налогообложение.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
· Передачи в совместную деятельность
· Безвозмездной передачи
· Реализации
· Ликвидации по причине физического или морального износа
· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:
Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
Затраты, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Доходы, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Остаточная стоимость выбывших ОС Расходы, связанные с выбытием ОС НДС по выбывшим ОС Доход от выбытия ОС |
01 60,69,70 68 99 |
Выручка от реализации ОС Убыток от выбытия ОС Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма |
62,76 99 83 99 |
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты ( Д 10 К 91).
Учет выбытия основных средств.
|
Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.
Существует два вида аренды:
1. Текущая аренда
2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)
Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:
· Сдача (прием) основных средств в аренду
· Начисление арендной платы к получению (к перечислению)
· Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам
· Возврат арендованных основных средств.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91 К 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д 001).
Суммы начисленных арендных платежей:
· У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов
(Д 76 К 91) и по ним начисляется НДС (Д 91 К 68)
· У арендатора – включаются в издержки производства и обращения (Д 20,26,44 К 76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).
Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44,43 К 10,70,69…).
Учет долгосрочной аренды (лизинг).
Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.
Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98 г.
Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:
08 – вложения во внеоборотные активы
62 – расчеты с покупателями и заказчиками
76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами
98 – доходы будущих периодов
08,76 для арендатора, 03 и 97 для арендатора.
Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.
У арендодателя:
1) списывается с баланса стоимость объекта
№ |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
1 |
Списывается амортизация по объекту |
02 |
01 |
24000 |
2 |
Списывается остаточная стоимость объекта |
91 |
01 |
96000 120000-24000 |
3 |
Передаются в аренду ОС по цене соглашения |
62 |
91 |
150000 |
4 |
Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения |
91 |
98 |
54000 150000-96000 |
5 |
Отражается в учете сумма начисленных процентов |
62 |
91 |
15000 10% годовых |
6 |
Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года |
98 |
91 |
10800 54000:5 лет |
7 |
Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов |
51,50 |
62 |
45000 (150000:5лет)=30000+15000 |
По истечении срока действия договора сч. 62 закрывается.
Списав таким образом предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.
У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:
- с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества
- с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство
№ |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
1 |
Вступление в силу арендного договора |
08 01 |
76 08 |
150000 150000 |
2 |
Начисление амортизации |
20,26,44 |
02 |
3000 |
3 |
Выплата арендной платы |
76 |
50,51 |
30000 |
4 |
Начисление процентов по договору |
91(84) |
76 |
15000 |
5 |
Выплата начисленных процентов |
76 |
50,51 |
15000 |
В конце срока действия арендного договора сч. 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств Д 01/2 К 01/1 150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2 К 02/1