II. Счета и бухгалтерский баланс
Понятие о строении счета
Двойная запись и ее сущность
Содержание бухгалтерского баланса
Типы хозяйственных операций по отношению к балансу
1.
Ведение БУ основано на специальных базисных нормативных актах:
Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями)
Постановление Министерства финансов РБ № 50 от 29.06.2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов РБ»
Счет – накопитель информации, которая затем обобщается для составления отчетности.
Модель счета включает:
код, название
левая часть счета – дебет
правая часть счета – кредит
П:
10. Материалы |
|
дебет |
кредит |
|
|
Для обозначения остатка по счетам пользуются термином «сальдо».
На счете в начале месяца записывается начальное сальдо. В течение отчетного периода на основании документов отражаются все изменения по данному счету. Суммы по дебету и кредиту без начального сальдо называются оборотом. В конце отчетного периода определяется конечное сальдо.
Классификация счетов:
I:
1.1) Активный счет – эти счета открываются на основе статей актива баланса
на активном счету начальное сальдо может быть только по дебету или = 0
увеличение средств отражается по дебету
уменьшение средств отражается по кредиту
конечное сальдо может быть только по дебету или = 0.
-
А
С
↓
↑
С
П:
счет 50. Касса |
|
С. 500 р |
↓ 700 р. (зарплата) |
↑ 1000 р. |
|
С. 800 р. = С + ↑ – ↓ |
1.2) Пассивный счет – эти счета открываются на основе статей пассива баланса.
начальное сальдо может быть только по кредиту или = 0
увеличение средства отражается по кредиту
уменьшение средств отражается по дебету
конечное сальдо может быть только по кредиту или = 0
-
П
↓
С
↑
С
П:
счет 84. Прибыль |
|
↓ 800 р. |
С. 1000 р. |
↑ 2000 р. |
|
С. 2200 р. = С + ↑ – ↓ |
1.3) Активно-пассивный счет – это счета, отражающие переменный характер задолженности: счета 60, 62, 70, 68, 69, 66, 67 и т.д., а также 90, 91, 99.
начальное сальдо может быть по дебету, кредиту и одновременно и там, и там
по дебету дебиторская задолженность растет, по кредиту – сокращается
кредиторская задолженность растет по кредиту, сокращается по дебету
конечное сальдо может быть по дебету, по кредиту и одновременно
-
А-П
С
С
↑ ДЗ
↓ КЗ
↓ ДЗ
↑ КЗ
С
С
П:
счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
С. 1000 (мы должны поставщику) |
↓ КЗ (решили заплатить долг) 1500 (4000) |
↑ КЗ (еще взяли) 2000 |
С. (1000) |
С. 1500 = С + ↑ КЗ – ↓ КЗ |
Чтобы вывести сальдо на активно-пассивном счете, надо к начальному сальдо добавить одноименный оборот и отнять оборот с противоположной стороны. Если результат положительным, то конечное сальдо записывается с той же стороны, что и начальное, если отрицательный – с противоположной стороны.
II:
2.1. синтетические счета – предназначены для учета целей группы средств
2.2. аналитические счета – раскрывают содержание синтетических счетов
2.3. субсчета – занимают промежуточное положение между ними
III:
3.1. основные – отражают конкретные виды средств
3.2. регулирующие – уточняют оценку отдельных видов средств (П: 02-05, корректирующие стоимость материальных и нематериальных средств [с учетом амортизации])
3.3. собирательно-распорядительные – контроль над затратами и правильное включение их в себестоимость (П: 26. Общепроизводственные затраты, 26. Общехозяйственные затраты)
3.4. калькуляционные – определение себестоимости продукции (П: Основное производство)
IV. По отношению к балансу
4.1. Балансовое – используется метод двойной записи
4.2. Забалансовые – не вызывают корреспонденции с другими счетами
2.
Любая хозяйственная операция затрагивает как минимум 2 счета.
Двойная запись – отражение хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Через способ двойной записи все счета вступают в определенную взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Запись на двух корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.
Правила составления бухгалтерской проводки:
понять экономический смысл хозяйственной операции (!);
определить 2 корреспондирующих счета;
определить, какие они: активные, пассивные, активно-пассивные;
составить проводку.
П:
поступили материалы от поставщика
10. Материалы (активный)
60. Расчет с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)
Будет дебет 10 и кредит 60
с расчетного счета перечислена задолженность поставщику
60. Расчет с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)
51. Расчетный счет (активный)
Будет дебет 60 и кредит 51
с расчетного счета в кассу поступили деньги
50. Касса
51. Расчетный счет
Будет дебет 50 и кредит 51
за счет прибыли пополнен уставной фонд
84. Прибыль (пассив)
80. Уставной фонд (пассив)
Будет дебет 84 и кредит 80
Два активно-пассивных быть не может.
Виды проводок:
1.1. реальные – вызывают изменение в составе средств
1.2. условные – не влияют на величину средств и используются для переноса показателей и их уточнения
2.1. простые
2.2. сложные – предполагают корреспонденцию более чем двух счетов
Главное значение двойной записи – равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов вследствие того, что все операции отражены дважды по дебету одного и кредиту другого счета. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, которая должны быть исправлена до составления баланса.
3.
Баланс – лат. «равновесие».
Бухгалтерский баланс предназначен для обобщения информации о состоянии средств во взаимосвязи с источниками их формирования.
он составляется только в денежном эквиваленте;
он должен быть строго обоснованным, т.е. каждая сумма в балансе записывается на основании счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс состоит из 2ух частей: актива и пассива. Каждая часть состоит из разделов, а разделы – из статей.
Баланс составляется на 2 даты.
Строение баланса – см. распечатку.
Актив всегда должен быть равен пассиву.
4.
Выделяют 4 типа хозяйственных операций:
1) Изменения только по активу баланса – когда сумма по одной статье увеличивается, а по другой – уменьшается, при этом итог остается прежним.
П:
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 1 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 1 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб. |
итого: 10 млн. руб |
итого: 10 млн. руб |
Покупатели погасили дебиторскую задолженность = 1 млн. руб
денежные средства = 2 млн. руб
дебиторская задолженность покупателей = 0
итог прежний
Д 51 К 62
А |
|
А-П |
||
↑ |
↓ |
|
↑ ДЗ |
↓ ДЗ |
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб. |
итого: 10 млн. руб |
итого: 10 млн. руб |
2) Изменения только по пассиву баланса – одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается, итог остается прежним.
П:
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 2 млн. руб. Резервный капитал – 1 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб. |
итого: 10 млн. руб |
итого: 10 млн. руб |
За счет нераспределенной прибыли пополним резервный капитал на 1 млн. руб.
счет 82 Резервный капитал (пассивный)
счет 84 Нераспределенная прибыль (пассивный)
К 82 Д 84
П |
|
↓ |
↑ |
нераспределенная прибыль = 1 млн. руб,
резервный капитал = 2млн. руб,
итог прежний.
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб. |
итого: 10 млн. руб |
итого: 10 млн. руб |
3) Активно-пассивные изменения в сторону увеличения итога баланса – и актив, и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму.
П:
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 3 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 2 млн. руб. |
итого: 10 млн. руб |
итого: 10 млн. руб |
1. Поступили материалы от поставщика на сумму 1 млн. р.
счет 10 Материалы (активный)
счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (активно-пассивный)
Д 10 К 60
А-П |
|
↓ КЗ |
↑ КЗ |
2. Задолженность перед поставщиками = 3 млн. руб.
Материалы = 4 млн. руб.
итог – актив и пассив равны по 11 млн. руб.
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 3 млн. руб. |
итого: 11 млн. руб |
итого: 11 млн. руб |
4) Активно-пассивные изменения в сторону уменьшения итога баланса – и актив, и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму.
П:
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 2 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 3 млн. руб. |
итого: 11 млн. руб |
итого: 11 млн. руб |
Погашена задолженность перед поставщиками на сумму 2 млн. руб.
Д 60 К 51
денежные средства = 0 руб
задолженность перед поставщиками = 1 млн руб
итог – и актив, и пассив равны по 9 млн руб.
Актив |
Пассив |
Основные средства – 5 млн. руб. Материалы – 4 млн. руб. Денежные средства – 0 млн. руб. Дебиторская задолженность покупателей – 0 млн. руб. |
Уставной фонд – 5 млн. руб. Нераспределенная прибыль – 1 млн. руб. Резервный капитал – 2 млн. руб Задолженность перед поставщиками – 1 млн. руб. |
итого: 9 млн. руб |
итого: 9 млн. руб |