Тема 5. Налоговая система Российской Федерации
Законодательство о налогах и сборах состоит из следующих нормативных актов.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Принципы построения налоговой системы РФ:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НалоговымКодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НалоговымКодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НалоговымКодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Вопросы оптимального налогообложения приводят к теоретическим и прикладным исследованиям, относящимся к таким классическим направлениям, как минимизация потерь эффективности, выбор системы налоговых ставок по конкретным товарным группам, предпочтительное (с точки зрения разных политических течений) распределение дохода при минимизации потерь благосостояния, и к более современным альтернативным интерпретациям понятия оптимального налога, связанным с анализом позиций различных агентов политического процесса, с учетом их эгоистичного поведения.
Важно отметить также то особое воздействие, которое оказывают на совокупность процессов принятия решений экономических агентов, представляющих, как частный, так и общественный сектор, некоторое информационное “поле”, образованное экономическими представлениями и текущей экономической информацией (в частности, позволяющей судить о влиянии на экономику государственных финансов). Это воздействие проявляется и в функционировании механизмов общественного выбора, и в конкретных мероприятиях, связанных с практической реализацией государственной политики.
Здесь возникает вопрос об адекватности базового подхода к оценке политики благосостояния. В частности, ряд авторов акцентирует внимание на различии между уровнем достигнутого благополучия (например, по текущим объемам потребления) и степенью удовлетворенности предлагаемой налоговой политикой (например, по изменениям в потреблении). С точки зрения широких слоев электората, возможно, представляются более предпочтительными последовательные увеличения в достигаемых уровнях полезности, чем ее постоянно высокий уровень.
Таким образом, функционирование налоговой системы зависит, в частности, от существующих экономических теорий и от совокупности результатов прикладных исследований, связанных с первичным сбором и последующей систематизацией и анализом данных. Так, анализ данных, выявляющий отрицательное воздействие конкретной системы налогообложения доходов на экономическую активность, формирует в определенной степени позицию избирателей, парламентариев и государственных чиновников по отношению к рассматриваемым проектам налоговой реформы.
Представления об оптимальности налоговой системы определяются, прежде всего, общими взглядами исследователя на роль государства в экономике. Таким образом, проблемы нормативного анализа налогообложения вводят нас более широкий (чем ранее) контекст научной литературы, посвященной рассмотрению роли государства.
При разработке и обсуждении проекта налоговой реформы соответствующими учреждениями государственной власти и политическими партиями (в том числе оппозиционными) возникает проблема оценки последствий проведения такой реформы. Сопоставление вариантов налоговой реформы проводится с позиций некоторого органа, представляющего государственную власть или некоторую политическую партию или движение, или соответствующую ассоциацию, выражающую интересы конкретной группы населения (например, предпринимателей отдельной отрасли), которые могут участвовать в обсуждении проекта налоговой реформы.
Существует два существенно различных способа оценки некоторого проекта налоговой реформы.
1) Путем отслеживания всех его последствий в рамках концепции общего равновесия с последующим сравнением состояний экономики (при наличии и отсутствии данного проекта) с точки зрения социального благосостояния (так называемый прямой метод). Более подробно проблемы анализа налоговых систем в контексте общего равновесия обсуждались выше в гл. 3.
2) С помощью стоимостного выражения элементов рассматриваемого проекта налоговой реформы, характеризуемых соответствующими изменениями в значениях параметров, описывающих налоговую систему по вектору «предельных социальных ценностей» этих параметров которые являются некоторым аналогом теневых цен, (иногда это называют двойственным методом). Эквивалентность этих подходов для случая достаточно малых изменений параметров является непосредственным следствием определения вектора «предельных социальных ценностей», данного ниже