5.3. Понятие и основания налоговой ответственности. Налоговое правонарушение. Виды налоговых правонарушений

Налоговая ответственность — это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а нарушителю — обязанность эти санкции уплатить. Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели. Налоговые санкции применяются как ответная мера, отражающая негативную реакцию государства на налоговое правонарушение.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

1) нормативное основание — закрепленная в законе нормативная модель правонарушения;

2) фактическое основание — реально совершенное налоговое правонарушение;

3) процессуальное основание — акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Налоговое правонарушение — виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения — это противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ. Всего предусматривается 12 составов налоговых правонарушений, в том числе:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

• непредставление налоговой декларации;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов.

Вопросы для самопроверки

• В чем проявляется императивно обязательный характер налогов?

• Возможны ли не денежные формы уплаты налогов?

• Какова цель налогообложения?

• Каковы основные различия налогов и сборов?

• Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью или правовым институтом?

• Какие акты образуют структуру налогового законодательства?

• Что представляют собой общие принципы налогообложения?

• Кого законодатель относит к участникам налоговых правоотношений?

• Кто и на каком основании может выступать представителем налогоплательщика?

• Что собой представляют элементы налогообложения?

• Для чего устанавливаются налоговые льготы?

• Что понимает законодатель под общими условиями привлечения к налоговой ответственности?

• Что собой представляет налоговое правонарушение?

• Перечислите составы налоговых правонарушений.

Литература

Основная литература

• Акинин П.В. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. — М.: Эксмо, 2008.

• Альжева Н.И. Налоговое право: Краткий курс. — М.: Окей-книга, 2008.

• Зайков В.П. Велигура В.В. Налоги Российской Федерации. — М.: Феникс, 2007.

• Крохина Ю.А. Налоговое право. — М.: Высшее образование, 2008.

• Курбатова О.В., Малахова Н.В. и др. Налоговое право. — М.: ЮНИТИ-Дана, 2007.

• Кучеров И.И. Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. — М.: Феникс. 2006.

• Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. — М.: Академия, 2008.

• Цинделиани И.А., Кирилина В.Е. и др. Налоговое право России (+ CD-ROM). — М.: РАПН, 2008.

• Финансы. Налоги. Кредит: Учебник / Под ред. И.Д. Мацкуляка. — М.: РАГС, 2007.

Дополнительная литература

• Боброва А.В. Создание единого налогового права как гаранта обеспечения экономической сущности налога // Современное право. — 2007. — № 7.

• Бобырев В.В., Ефимичев С.П., Ефимичев П.С. Уклонения от уплаты налогов и их квалификация по уголовному кодексу Российской Федерации // Право и экономика. — 2007. — № 9.

• Верстова М.Е. К вопросу о месте налогового права в системе права // Законодательство и экономика. — 2007. — № 8.

• Дементьев И.В. Правовые требования к индивидуальным налогово-правовым актам // Финансовое право. — 2007. — № 11.

• Грицай Г.И. О принципах ответственности в налоговой сфере в современной России // Налоги. — 2007. — № 5.

• Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков: понятие, сущность, структура // Финансовое право. — 2006. — № 8.

• Назаров В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика // Финансовое право. — 2007. — № 9.

• Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства // Современное право. — 2007. — № 7.

• Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоги. — 2007. — № 37, 38.

• Ялбулганов А.А., Кинсбурская В.А. Судебный порядок взыскания налоговой санкции // Закон. — 2007. — № 9.