Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности

Согласно такому подходу вся совокупность бухгалтерских счетов подразделяется на 2 основные группы:

1. счета бухгалтерского баланса: в БУ показываются счета финансовых обязательств, активов и капиталы собственника. Счет активов и финансовых обязательств подразделяются в свою очередь на счета краткосрочных (ткущих) и долгосрочных активов или финансовых обязательств;

2. счета отчета о прибылях и убытках: счета, отражаемые в отчете, вначале группируются в соответствии с основными разделами, а затем детализируются внутри каждого раздела (раздел «доходы», «расходы», «финансовых результатов»).

Тема 3: международные стандарты бу.

Проблема несоответствия моделей БУ носит глобальных характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации БУ. В настоящее время наибольшую известность получили 2 подхода к ее решению:

1. гармонизация

2. стандартизация

Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Суть идеи гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, регулирующих ее. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной гармонии друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которая и составляет международные стандарты финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что качается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

В настоящее время существует несколько форм использования странами международных стандартов финансовой отчетности:

1. применение МСФО в качество национальных стандартов (Кипр, Латвия);

2. использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами разрабатываются национальные (Новая Гвинея);

3. использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями (Польша);

4. национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения (Китай);

5. национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Литва, Франция, Норвегия);

6. национальные стандарты основаны на МСФО за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положения, сравнивающие национальный стандарт с МСФО (Италия, Дания);

10.03.12.

Виды рациональных систем БУ:

Национальные принципы и региональное ведение учета существенно отличаются, но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, при этом не существует двух государств, где правила БУ были бы абсолютно тождественны.

Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем. Она включает:

1. Британско-Американскую модель

2. Континентальную модель

3. Южноамериканскую модель

Б-А модель характеризует ориентация на нужды широкого круга инвесторов. Она обусловлена высоко развитым рынком ценных бумаг, отсутствием законного регулирования учета, который регламентируется стандартами. Также ее характеризует гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень, как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

Континентальная модель отличается наличием законного регулирования учета, тесными связями предприятий, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды, налогообложение и макроэкономическое регулирование, консерватизмом учетной практики.

Основной особенностью Южноамериканской модели является ориентация методики учета на высокий уровень инфляции. Наличие разных подходов к формированию системы учета затрудняет общение международных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности отличаются, возникает необходимость в изучении этих различий. Одним из факторов, определяющих существенное различие в финансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правовая система.

В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различную стоимость жизни, большинство стран условно можно объединить в 2 группы:

1. те страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации;

2. страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.

В первой группе законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общественного права была изначально сформирована в Великобритании и присутствовала во многих странах, имеющих с ней традиционные тесные связи. Деятельность компаний детально не регулируется а также не указаны правила подготовки учетных документов. Учетные стандарты в этих государствах не ре регулируются государством, а определяются различными ассоциациями бухгалтеров.

Во второй группе законодательство базируется на римском праве. Жестко-детерминированы законы. Физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные статьи. Все мероприятия в области БУ детализируются и жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят отчисление государственных налогов и контроль за их уплатой. На различия в составлении и публиковании бухгалтерских отчетов огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они находятся.

17.03.12

24.03.12

31.03.12

07.04.12

14.04.12

21.04.12

28.04.12

05.05.12

12.05.12

Расходы — это ликвидация или иное использование активов, либо возникновение обязательств во время поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления другой деятельности, которая составляет основной вид деятельности компании.

Расходы представляют собой реальное или предполагаемое расходование денежных средств или денежных …, которые происходят или произойдут в результате осуществления главной деятельности компании в данном периоде.

Доходы увеличивают собственный капитал или чистые активы в результате второстепенных несущественных сделок компании, и в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, оказывающих влияние на нее в течение определенного периода, исключая те, которые возникают в результате получения выручки или инвестиций собственников.

Убытки уменьшают собственный капитал или чистые активы, в результате второстепенных несущественных сделок компании, и в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, оказывающих влияние на нее в течение определенного периода, исключая те, которые возникают в результате расходов или распределения между собственниками.

Глубина и способы финансового анализа зависят от целей, которые ставит перед собой пользователь. Можно выделить ряд способов и приемов, которые являются типичными и широко используются в зарубежной практике. Способы (технические приемы) финансового анализа подразделяются на:

1. Чтение финансовой отчетности.

2. Вертикальный анализ.

3. Горизонтальный анализ.

4. Расчет коэффициентов.

1) Чтение финансовой отчетности представляет собой обычный обзор данных отчетности, с выделением ряда ключевых показателей, таких как величина продаж или общая величина активов.

2) Вертикальный анализ основан на структурном подходе, когда общие величины берутся за 100% и определяется доля, составляющих частей. Например: общая величина активов принимается за 100% и определяются доли каждой статьи в общем объеме. Результаты такого анализа позволяют оценить структуру показателей отчетности.

3) Горизонтальный анализ осуществляется с использованием временного фактора, а именно — сравниваются показатели предшествующего и отчетного периода, определяются в процентах абсолютные и относительные их изменения. Данный анализ позволяет определить какие показатели улучшились или ухудшились за отчетный период. Более информативным является трендовый анализ, когда сравниваются показатели не за два года, а за несколько предшествующих лет.

4) Наиболее широко применяемым способом финансового анализа является расчет коэффициентов. Отметим, что любой коэффициент сам по себе не представляет большой информационной ценности, только комплексный анализ совокупности коэффициентов, дополненный сравнительным временным анализом и анализом данных разных компаний, позволяет получить желаемые результаты. Коэффициенты финансового анализа могут быть сгруппированны различными способами. Вцелом можно выделить четыре группы коэффициентов:

а) Коэффициенты ликвидности.

б) Коэффициенты рентабельности или прибыльности и эффективности или оборачиваемости.

в) Коэффициенты долгосрочной платежеспособности.

г) Коэффициенты рынка.

Наиболее известными являются коэффициенты ликвидности:

а) Коэффициент текущей ликвидности. Рассчитывается как соотношение текущих оборотных оборотных активов и текущих краткосрочных обязательств. Он показывает в какой степени текущие обязательства компании покрываются ее текущими активами и характеризует степень ликвидности или краткосрочной платежеспособности компании.

б) Коэффициент срочной ликвидности. Представляет собой более консервативную меру ликвидности, когда из текущих активов исключаются наименее ликвидные статьи, такие как «запасы» и «предоплаченные расходы». Он показывает, насколько текущие обязательства компании покрываются наиболее ликвидными активами.

в) Коэффициент денежной ликвидности. Показывает насколько текущие обязательства компании покрываются самым ликвидным активом, то есть денежными средствами.

г) Оборотный капитал. Является еще одним показателем ликвидности компании. Посредством этого показателя определяется насколько текущие активы больше текущих обязательств. Он характеризует возможности роста компании, то есть потенциальный свободный резерв средств.

Коэффициенты рентабельности и эффективности включают:

а) Рентабельность активов – наиболее часто используемая мера прибыльности компании. Этот коэффициент отражает способность активов компании генерировать чистую прибыль и показывает, сколько чистой прибыли дает каждый доллар или иная денежная единица, вложенные в активы. Показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой величине активов, равной сумме активов на начало и конец отчетного периода, деленной на два. Если числитель и знаменатель разделить на величину продаж, то данный показатель можно разбить на две части — рентабельность продаж и оборачиваемость активов. Таким образом рентабельность компании может быть увеличена либо за счет повышения рентабельности продаж, то есть доли прибыли в цене, либо за счет увеличения оборачиваемости активов. Если рентабельность активов за последний период увеличилась, это является положительным фактором.

б) Рентабельность продаж (норма прибыли) – показывает, сколько чистой прибыли содержится в каждом $ или иной денежной единице продаж. Он широко используется для анализа деятельности компании. Е возможности генерировать оперативную прибыль и сравнение компаний различных отраслей.

в) Оборачиваемость активов – показывает, сколько раз должны обернуться активы, чтобы можно было получить данную выручку, или сколько выручки приносит каждый доллар или иная денежная единица, вложенная в активы. Показатель характеризует возможность компании генерировать продажи данным числом активов. Рентабельность продаж может быть рассчитана не только по чистой прибыли, но и с использованием показателей валовой или операционной прибыли.

При сравнении трех показателей рентабельности: рентабельности продаж, процента валовой прибыли и процента операционной прибыли, можно определить причины изменения рентабельности продаж.

г) Процент валовой прибыли – показывает долю валовой прибыли в цепи продукции, характеризуя контроль компании над себестоимостью и способность покрывать остальные расходы.

д) Процент операционной прибыли – отражает долю операционной прибыли в цепи продукции и показывает рентабельность основной деятельности компании.

е) Рентабельность собственного капитала – показатель наиболее значимый с точки зрения акционеров компании. Он характеризует прибыль, которая приходится на собственный капитал, т.е. показывает, сколько чистой прибыли приносит каждый $ или иная денежная единица собственных средств компании для акционеров. Сравнение с показателем рентабельности активов дает представление о финансовом рычаге, т.е. финансировании за счет заемных средств.

Коэффициент собственного капитала – показывает экономический рост компании. Если в динамике показатель экономического роста увеличился, то в последние годы это является положительным фактором. Для ускорения экономического роста компании выгодно увеличить долю реинвестированной прибыли.

ж) Оборачиваемость дебиторской задолжности – характеризует эффективность управления активами. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности отражает эффективность управления такой задолжностью, показывает, сколько раз дебиторская задолжность превращается в деньги и рассчитывается как частное отделение выручки от продаж на среднегодовую величину дебиторской задолжности покупателей .