Порядок исчисления налога

1. Анализ правил п. 1 ст. 370 НК показывает, что:

1) сумма налога на игорный бизнес осуществляется налогоплательщиком:

а) самостоятельно. Иначе говоря, не следует ожидать, пока налоговый орган исчислит сумму этого налога и пришлет уведомление (либо требование) об уплате налога;

б) по следующей (условной!) формуле:

Сн = НБ х НС,

где:

Сн - сумма налога на игорный бизнес, который следует исчислить по итогам налогового периода;

НБ - налоговая база по налогу на игорный бизнес. Она определяется по правилам ст. 367 НК (см. комментарий к ней);

НС - налоговая ставка (ее размеры следует определять по правилам ст. 369 НК, см. комментарий), установленная для каждого объекта налогообложения в отдельности (т.е. нельзя ставку устанавливать суммарно по всем объектам налогообложения);

2) если игровой стол имеет более одного (например, 2, 3, 6 и т.д.) игрового поля (см. об этих понятиях ст. 364 НК), налоговая ставка по такому игровому столу увеличивается кратно (например, в два раза, в три раза, в шесть раз, как в нашем примере) количеству игровых полей.

Законом N 268 НК от 30.12.06 установлено, что с 01.01.08 т.н. "крупнейшие налогоплательщики" (см. о них коммент. к ст. 80, 83 НК) представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета именно в качестве "крупнейшего налогоплательщика".

2. В соответствии с п. 2 ст. 370 НК налогоплательщик налога на игорный бизнес до 01.01.2005 был обязан (а не наделен правом) представлять в налоговый орган (в тот, где он состоит на учете в качестве налогоплательщика, а не в иной налоговый орган, например не по месту расположения игорного заведения):

1) налоговую декларацию. При этом ранее он должен был руководствоваться приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению". Форма налоговой декларации. утвержденная этим актом, подлежала применению до утверждения Минфином России (правопреемником упраздненного МНС) новой формы налоговой декларации. Приказ Минфина РФ N 97н от 01.11.2004 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению" (в ред. от 24.01.2005) применяется, начиная с расчетов за ноябрь 2004 г.(но изменения внесенные в приказ 24.01.2005 г. не могут иметь обратную силу). Приказом Минфина от 16.11.06 N 147н также были внесены изменения и дополнения в приказ от 01.11.04 N 97н (эти изменения следует применять, начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 г.;

2) упомянутую выше налоговую декларацию ежемесячно по итогам истекшего налогового периода (а им признается календарный месяц, см. об этом комментарий к ст. 368 НК) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом. Например, по итогам января налоговую декларацию следует представить не позднее 20 февраля, по итогам сентября - не позднее 20 октября и т.д. В случае, если последний день представления налоговой декларации приходится на нерабочий день (например, как в 2004 г. на 20 июня, воскресенье), то последним днем представления налоговой декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (в нашем примере 21 июня 2004 г);

3) либо лично, либо по почте. Если налоговая декларация направлена по почте в последний день срока ее представления и она сдана на почту до 2400, то срок представления налоговой декларации не считается пропущенным (ст. 6.1. НК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового кодекса РФ (том 1). - М.: Экзамен, 2006);

4) заполненную с учетом изменения количества объектов налогообложения (см. об этом понятии комментарий к ст. 366 НК) налоговую декларацию. Однако, после 01.01.2005 (в связи с вступлением в силу Закона N 60) налоговая декларация представляется:

а) в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения;

б) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

в) по форме, утверждаемой Минфином РФ.

3. Специфика правил п. 3 ст. 370 НК состоит в том, что они подлежат применению при установке нового объекта (или нескольких новых объектов, например трех игровых столов, двух игровых автоматов и т.д.);

1) до 15-го числа текущего налогового периода (например, 10 апреля). В этом случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:

Сн = Око х НС,

где:

Сн - сумма налога на игорный бизнес, которую необходимо исчислить;

Око - общее количество объектов налогообложения соответствующего вида (например, общее количество игровых столов). При этом в общее количество включается и установленный новый объект налогообложения);

НС - налоговая ставка, определяемая по правилам ст. 369 НК (см. комментарий к ней);

2) после 15-го числа текущего налогового периода (например, 20 апреля). В этом случае до 01.01.2004 сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:

Сн = Око х 0,5 НС,

где:

Сн - сумма налога на игорный бизнес, подлежащая исчислению;

Око - общее количество объектов налогообложения данного вида (включая и установленный новый объект налогообложения);

0,5НС - одна вторая налоговой ставки, установленной для данного вида объектов налогообложения (определяется по правилам ст. 369 НК).

Законом N 60 уточнено, что с 01.01.2004 при установке новых объектов после 15-го числа текущего месяца сумма налога по этим объектам за налоговый период, когда они были установлены, исчисляется как произведение количества данных объектов и одной второй ставки налогообложения для таких объектов.

4. Особенности правил п. 4 ст. 370 НК состоят в том, что они применяются в той мере, в какой объект налогообложения выбыл (независимо от причин этого):

1) до 15-го числа текущего налогового периода (например, 8 июля). В этом случае до 01.01.2004 сумма налога исчисляется по следующей (условной!) формуле:

Сн = Око х 0,5 НС,

где:

Сн - сумма налога на игорный бизнес, которую нужно исчислить;

Око - общее количество объектов налогообложения данного вида, включая и выбывший;

0,5НС - одна вторая налоговой ставки, установленной для данных объектов налогообложения (она определяется по правилам ст. 369 НК).

Однако, Законом N 60 установлено, что с 01.09.2004 при выбытии объектов до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода (например, 10 июня) сумма налога по этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества только этих объектов и одной второй ставки налогообложения, установленной для таких объектов.

2) после 15-го числа текущего налогового периода (например, 26 июля). В этом случае сумма налога на игорный бизнес исчисляется по следующей (условной!) формуле:

Сн = Око х НС,

где:

Сн - сумма налога, подлежащая исчислению;

Око - общее количество соответствующих видов объектов налогообложения (например, игровых столов) включая и выбранный объект;

НС - налоговая ставка, установленная для данного вида объектов налогообложения (она определяется по правилам ст. 369 НК). См. также письма Минфина РФ от 16.08.05 N 03-06-05-07/20 "Об уплате налога на игорный бизнес при перерегистрации объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода" и от 10.05.06 N 03-06-05-02/05 "О порядке исчисления налога на игорный бизнес".