Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учёта налоговые декларации, представляющие собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленных суммах налогов или других сведениях, связанных с исчислением и уплатой налогов.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета 68 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты:
№ |
Налоги и сборы |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
Федеральные налоги |
|||
1. |
Налог на добавленную стоимость |
|
|
|
– суммы продаж |
90/3 |
68 |
|
– с суммы прочих доходов |
91/1 |
68 |
|
– с суммы полученных авансов |
76 |
68 |
2. |
Акцизы |
|
|
|
– суммы продаж |
90/4 |
68 |
|
– при ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами |
08, 10, 41 |
68 |
3. |
Налог на доходы физических лиц; |
|
|
|
– с доходов работников по оплате труда |
70 |
68 |
|
– с доходов работников по прочим операциям |
73 |
68 |
|
–с доходов работников от участия в организации |
75 |
68 |
4. |
Налог на прибыль организации |
99 |
68 |
5. |
Водный налог; Налог на добычу полезных ископаемых |
20 (23, 25, 26, 29) |
68 |
6. |
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов |
26 |
68 |
7. |
Государственная пошлина |
|
|
|
– уплата связана с приобретением имущества |
08, 10, 11, 41 |
68 |
|
– уплата связана с текущей деятельностью |
20, 26, 44 |
68 |
|
– уплата связана с прочими расходами |
91/2 |
68 |
Региональные налоги |
|||
8. |
Транспортный налог |
|
|
|
– при использовании транспортного средства в производстве |
20, 25 |
68 |
|
– при использовании транспортного средства в управлении предприятия |
26 |
68 |
|
– при использовании транспортного средства в торговых организациях |
44 |
68 |
9. |
Налог на игорный бизнес |
20, 26, 91/2 |
68 |
10. |
Налог на имущество организаций |
91/2 |
68 |
Местные налоги |
|||
11. |
Земельный налог |
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
68 |
По дебету счета 68 отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:
Дата |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
перечислена сумма денежных средств в бюджет |
68 |
51 |
|
|
сумма НДС по приобретённым ценностям предъявлена к вычету |
68/1 |
19 |
|
Аналитический учёт по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведётся по видам налогов.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Страхователи – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения
К плательщикам страховых взносов относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации (российские организации, иностранные компании, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ);
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств).
Бухгалтерский учёт операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
1) 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются начисления и уплата страховых взносов в ФСС РФ.
2) 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ПФР. Как правило, для учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются отдельные субсчета для обособленного отражения страховых взносов на формирование соответственно страховой и накопительной части трудовой пенсии.
3) 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», на котором учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС.
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Дата |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
начислены страховые взносы |
20 |
69 |
|
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
Дата |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.) |
69/1 |
70 |
|
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
Дата |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование |
51 |
69/1 |
|
Перечисление страхователя средств во внебюджетные фонды отражается записью:
Дата |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
перечислены денежные средств во внебюджетные фонды |
69 |
51 |
|