Налогообложение операций по расчетно-кассовому обслуживанию

К операциям расчетно-кассового обслуживания относятся:

• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам;

• инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспон­денту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

• переводные и клиринговые операции, осуществление рас­четов платежными поручениями, чеками, векселями, аккредити­вами, пластиковыми карточками, наличными;

• аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизова­ние, подтверждение, проверка документов, осуществление пла­тежей);

• расчеты по системе электронной связи;

• ведение документарных операций, межбанковские расчеты;

• безналичные расчеты со счетов физических лиц с торговы­ми, коммунальными, бытовыми и другими организациями.

Налогообложению НДС не подлежат не только операции расчетно-кассового обслуживания, но и связанные с ними дополнительные услуги по запросам кли­ентов:

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- оформление и вы­дача справок, подтверждающих наличие вкладов и средств на счетах, а также других документов по ведению счетов; выяснение (розыск) денежных средств клиентов;

- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;

- изменение условий, аннулирование и воз­врат переводов;

- перевод вкладов в другой банк;

- операция закрытия банковских счетов.

Инкассация денежных средств как особая банковская опера­ция состоит в приеме денег в месте нахождения клиента, в пере­возке и охране денежных средств, в том числе с целью последую­щего зачисления на банковские счета, а также других ценностей (векселей, платежных документов и др.). Инкассацией могут за­ниматься специализированные организации, среди которых выделяются и банки, поэтому эти операция подлежат налогообложению НДС.

Договор на кассовое обслуживание по своей природе являет­ся разновидностью договора на оказание услуг. Согласно зако­нодательству операции по кассовому обслуживанию освобождены от НДС как банковские операции.

В числе кассовых опера­ций НДС не облагаются:

• прием денежных средств (включая при­ем наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных пла­тежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который зачисляются принятые платежи),

• выдача, пересчет, про­верка подлинности, упаковка наличных денег (банкнот, монет),

• размен денежной наличности и иностранной валюты,

• обмен не­платежеспособных банкнот, включая замену неплатежного де­нежного знака иностранного государства на платежные денеж­ные знаки того же государства;

• обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на на­личную иностранную валюту другого иностранного государства; оформление кассовых документов.

В то же время возникает вопрос о так называемом кассовом подкреплении как клиентов, так и самого банка. Вознагражде­ние, получаемое банком при осуществлении операций по дос­тавке наличных средств, снятых со счета, организациям, также рассматривается как доходы по инкассации, т.е. по доставке де­нежных средств, а не как кассовое обслуживание. Следователь­но, оно подлежит обложению НДС.

Обслуживание по банковской карточке, а именно пользование банкоматом, относится к расчетно-кассовому обслуживанию и, следовательно, освобождено от НДС. Не подлежат обложению и расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использо­ванием банковских карт, а также расчеты по поручению физичес­ких и юридических лиц с использованием банковских карт, вклю­чая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли,

Налогом на добавленную стоимость облагаются дру­гие операции, а именно:

• консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспе­чения технологического взаимодействия между участниками рас­четов (в том числе консультирование филиалов банка по запро­сам региональных процессинговых центров);

• услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы платежной системы банка);

• услуги по техническому обслуживанию (профилактика и ремонт) терминальных устройств - банкоматов, кассовых (торго­вых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт;

• услуги по сопровождению и обеспечению функционирова­ния "программного обеспечения для ЭВМ, инсталляции банко­матов;

• услуги, оказываемые в рамках обеспечения информацион­ного взаимодействия между участниками расчетов по монито­рингу (удаленному электронному контролю) за состоянием бан­коматов и терминалов;

• услуги по сопровождению процессинговых центров, про­граммного обеспечения для банкоматов;

• другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

Изготовление банковской карточки и ее выдача - операции платные. Изготовление пластиковых карточек производится спе­циализированными фирмами, и их доход от размещения карто­чек облагается НДС. Банк, передавая банковские карточки кли­ентам за плату, включает полученные суммы в налоговую базу. В случае, если на балансе банка полученные от эмитента банков­ские карточки учитываются по цене, включающей НДС, налого­вая база определяется как разница между ценой размещения и ценой приобретения, включая НДС. Анало­гичный подход имеет место при выдаче (обновлении, за­мене) других платежно-расчетных документов (чековых книжек, сберегательных книжек и др.).