- •Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
- •1.2. Оценка и переоценка активов и обязательств, выраженных в ино валюте
- •1.3. Учет курсовых разниц
- •Учет дс , стоимость которых выражена в ино валюте
- •2.1. Порядок учета дс на влых счетах
- •Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации орги;
- •2.2.Учет наличной ино валюты
- •Учет операций по покупке и продажи ино валюты
- •3.1. Учет операций по покупке ино валюты
- •3.2. Порядок отражения в учете операций по продажи ино валюты
- •Учет операций по импорту товаров, работ, услуг
- •4.1. Документальное оформление импортных операций
- •4.2. Порядок определения тмж стоимости товаров
- •Резервный метод используется в том случае, если ни один из перечисленных методов не подходит. При данном методе в качестве базы для оценки нельзя использовать:
- •4.3.Учет тмж импортных пошлин и платежей
- •4.4.Особенности бухгалтерского учета импортных операций
- •Учет экспортных операций
- •Документальное оформление экспортных операций
- •5.2.Учет тмж экспортных пошлин и платежей
- •5.3.Особенности бухгалтерского учета экспортных операций
- •Учет вншт бартерных сделок
- •Документальное оформление вншт бартерных сделок
- •Оргя учета вншт бартерных сделок
- •Содержание
- •Отражение в бух и отчетности активов и обязательств, выраженных в ино валюте………………..3
- •1.2. Оценка и переоценка активов и обязательств, выраженных в ино валюте…….3
- •2. Учет дс , стоимость которых выражена в ино валюте……….…..7
- •3.Учет операций по покупке и продажи ино валюты…..11
- •3.2. Порядок отражения в учете операций по продажи ино валюты…………....11
- •4.Учет операций по импорту товаров, работ, услуг………………...13
- •4.4.Особенности бухгалтерского учета импортных операций…………….20
- •5.Учет экспортных операций…………………………………………..…21
- •Учет вншт бартерных сделок………………………25
5.2.Учет тмж экспортных пошлин и платежей
Статьей 318 ТК РФ установлены основные тмж платежи, которые необходимо уплатить при вывозе товаров на таможенную границу РФ :
вывозная тмж пошлина;
тмж сборы;
налог на добавленную стоимость;
акцизы.
При экспорте товаров из России оргя обязана уплатить там пошлину и платежи, при этом порядок их расчета и оплаты аналогичен с импортом.
Тмж пошлина уплачивается экспортером в рублях или в любой ино валюте в кассу таможни или на ее счет, открытый для этих целей в соответствии с законодательством. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.
Уплату вывозной тмж пошлины отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кт 51, 52 - уплачена в бюджет вывозная тмж пошлина.
Дт 90 субсчет «Тмж пошлины» Кт 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена вывозная тмж пошлина.
Уплата тмж пошлины осуществляется до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары, то в противном случае за каждый день просрочки таможня начисляет пени.
Тмж сборы при экспорте товаров в учете включается в состав расходов на продажу.
Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - тмж сборы включены в состав расходов на продажу.
При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом покупателем экспортного товара обязательно должна быть ино фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.
Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, при реализации работ (услуг), поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, предусмотрен пунктом 4 статьи 165 НК РФ:
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с ино или российским лицом на поставку товаров за пределы России, выполнение указанных работ (оказание услуг).
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных товаров работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Контрактом может быть предусмотрен расчет наличными денежными средствами. В этом случае представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тмж территории РФ .
Все эти документы оргя должна собрать в течение 270 дней с момента оформления грузовой тмж декларации. Если предприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 271-й день с момента оформления тмж декларации необходимо заплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС. Впоследствии, если оргя представит в налоговую инспекцию все необходимые документы, уплаченный НДС возвращается, но на это отводится три года.
На основании документов, представленных в налоговую инспекцию в течение 270 дней, оргя не только может применить нулевую ставку по НДС, но и возместить «входной» НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19- НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.
Во втором случае считается, что оргя не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, обязана:
начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке, по которой отгруженные товары облагаются в России;
принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
на 271-й день после тмж оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.
Для расчета НДС используется курс ино валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (письмо ФНС России от 30 марта 2006 года № ММ-6-03/342@).
При подтверждении экспорта, пересчет влой выручку в рубли осуществляется по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (пп. 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса). В частности это:
товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также помещенные под тмж режим свободной тмж зоны;
работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализ-й этих тов
Начисление НДС (письмо Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177) отражается в учете проводкой:
Дт 68 субсчет «НДС к возмещению» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи товаров, экспорт которых не подтвержден;
После того как оргя начислила НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, принимается к вычету:
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» - принят к вычету НДС по экспортным товарам.
Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, уплачивается в бюджет.
Дт 68 субсчет «Расч НДС» Кт 51 - уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.
В случае не подтверждения реального экспорта в течение 270 дней налоговая инспекция начисляет пени за несвоевременную уплату налога. Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период (месяц или квартал), в котором товары были отгружены покупателю. Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.
Особое внимание необходимо уделить орги раздельного учета НДС уплаченного поставщикам по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ), т.к. многие предприятия реализуют товары, работы, услуги, как на экспорт, так и внутри России. В Налоговом Кодексе отсутствуют разъяснения по орги раздельного учета НДС, рекомендации выработаны бухгалтерской практикой, в частности рекомендуется открывать следующие субсчета к счету 19:
19-1 «НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России»;
19-2 «НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде».
Авансы по экспортным поставкам не облагаются НДС.