3. Особенности налогообложения трансграничных выплат роялти и процентов в ес.

Развитие транснационального бизнеса в рамках единого рынка выявило ряд проблем и препятствий, связанных с возникновением двойного налогообложения одного и того же дохода в различных государствах-членах. В частности такая проблема возникала в связи с взиманием налога у источника при осуществлении трансграничных выплат процентов и роялти между взаимозависимыми предприятиями, находящимися в разных государствах-членах.

В целях устранения данной проблемы 3 июня 2003 года была принята Директива №2003/49/ЕС о единой системе налогообложения, применимой к выплатам процентов и роялти, совершаемым между взаимозависимыми компаниями различных государств-членов. Основной целью данной Директивы стало устранение взимания налога у источника при совершении подобных выплат.

Согласно первой статье Директивы, выплата процентов и роялти должна освобождаться от любых налогов, взимаемых у источника, в случае, когда выгодоприобретателем выступает предприятие или постоянное представительство, находящееся в другом государстве-члене ЕС. В случае если предприятие или постоянное представительство, являющееся стороной сделки, находится в третьем государстве, положения Директивы не применяются.

Список компаний, к которым применяются положения Директивы, составлен на языке каждого государства-члена и содержится в приложении к Директиве. Привлекает внимание тот факт, что в отличие от Директив, касающихся налогообложения прибыли материнских и дочерних компаний, а также реорганизации бизнеса, в данную Директиву до сих пор не были внесены изменения, касающиеся распространения сферы действия Директивы на Европейские компании и Европейские кооперативные сообщества. Как уже было указано выше, важным условием применения положений Директивы является наличие взаимозависимости. При этом барьер владения капиталом для признания компаний взаимозависимыми не был снижен до 10%, как это произошло в соответствии с изменениями, внесенными в вышеупомянутые Директивы. Интересно отметить, что для целей Директивы взаимозависимыми признаются не только материнские и дочерние предприятия, но также и компании, имеющие общую материнскую компанию. Данной расширение сферы действия для признания компаний взаимозависимыми не является общепринятым, так как для целей выявления недостаточной капитализации или трансфертного ценообразования, как правило, применяется более строгое ограничение. Компания, получающая платежи, должна получать их от своего имени и в свою пользу, а не в качестве агента или посредника, для получения статуса выгодоприобритателя для целей Директивы.

Исходя из смысла положений Директивы, не проводится различие между осуществлением предпринимательской деятельности непосредственно или через постоянное представительство. При этом для применения Директивы к постоянным представительствам, должен выполняться ряд дополнительных условий. Для того чтобы постоянное представительство было признано плательщиком соответствующих процентов и роялти, данные проценты и роялти должны представлять вычитаемый расход для целей налогообложения такого постоянного представительства.

Постоянное представительство признается выгодоприобретателем, когда права и обязанности, в связи с которыми осуществляются выплаты процентов и роялти, возникают непосредственно для постоянного представительства, и подобные проценты и роялти представляют для постоянного представительства налогооблагаемый доход. В случае если постоянное представительство признается плательщиком или выгодоприобритателем в отношении процентов и роялти, никакая другая компания или представительство не могут быть признаны плательщиком или выгодоприобритателем.

В Директиве установлен ряд существенных условий, позволяющих государствам-членам противостоять злоупотреблениям, связанным с применением положений Директивы. Так, государства члены вправе требовать осуществление компаниями обязательной аттестации, в целях предоставления необходимой информации соответствующим органам государства-члена. Данная аттестация должна содержать информацию, подтверждающую резидентство компании или постоянного представительства в государстве-члене, наличие у компании, получающей платежи, статуса выгодоприобритателя, принадлежности данной компании к списку юридических лиц, содержащихся в Директиве относительно каждого государства-члена, выполнение требования владения капиталом или правами голоса для признания компаний взаимозависимыми, а также отражающую время существования холдинговой структуры.

Важным исключением для целей Директивы является наличие у государств-членов права отказать предприятию в применении к нему положений Директивы, в случае, если непрерывное владение капиталом или правами голоса для признания компаний взаимозависимыми составляет менее двух лет.

В Директиве также содержатся разъяснения, относительно того, какие платежи попадают в сферу её применения. Под процентами понимается любой доход, возникающий в связи с предоставлением займа, вне зависимости от наличия залога или права займодателя участвовать в распределении прибыли должника, в частности, доход от ценных бумаг, облигаций и долговых расписок. Получение пеней и штрафов, связанных с неуплатой или несвоевременной уплатой, не будут рассматриваться в качестве процентов. Под роялти понимается любой доход, полученный в качестве вознаграждения за право пользования интеллектуальными правами и результатами интеллектуальной деятельности. В частности, роялти может уплачиваться за пользование торговым знаком, ноу хау или секретом производства.

Положения Директивы могут не применяться государством-членом в случае, если осуществляемый платеж подпадает под исключения, предусмотренные Директивой. К таким исключениям относятся платежи, признаваемые в качестве распределения прибыли или капитала между компаниями; платежи, где займодатель имеет право участвовать в прибыли должника, или может приобрести это право в обмен на право взимания процента с займа; платежи по займу, превышающему пятьдесят лет.

Важным исключением является то, что в случае, когда объем платежей, осуществляемых в качестве выплат процентов или роялти между взаимозависимыми компаниям, превышает потенциальный объем аналогичных платежей, осуществляемых между независимыми компаниями, положения Директивы будут применяться только в отношении объема выплат, не превышающего выплаты между независимыми компаниями. С помощью подобных ограничений, как представляется, ограничивается злоупотребление Компаниями применения недостаточной капитализации, путем замены выплат дивидендов процентными выплатами с целью получения необоснованной налоговой выгоды.