1.3 Контроль над соблюдением правил учета кассовых операций и меры ответственности за их нарушение

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

При несоблюдении организациями условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ применяются следующие меры финансовой ответственности:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).

Неприменение ККМ в установленных законом случаях влечет наложение административного штрафа на организацию (юридическое лицо).

Наложение административного штрафа за неприменение ККМ на юридическое лицо не освобождает от ответственности должностное лицо (руководителя организации, главного бухгалтера, кассира) данной организации.

Контроль организаций по выполнению ими порядка ведения кассовых операций и соблюдению правил организации наличного денежного обращения осуществляют банки, в которых данные организации обслуживаются. Центральный Банк РФ возлагает на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций и др.

В ходе проверок банками контролируются:

• полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке:

• полнота и своевременность сдачи наличных денежных средств, поступивших в организацию, в кассу банка;

• соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

• соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

• правильность ведения кассовой книги и оформления кассовых документов.

Материалы проверок оформляются справкой по форме 0408026 (приложение 8 к Положению ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П). При необходимости копии справок направляются в соответствующие в инспекции ФНС РФ по месту учета организаций для принятия к организациям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью.

В целях проверки правильности обращения с наличными денежными средствами, их хранения и ведения учета в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств производится инвентаризация кассы организации или учреждения.

В сроки, установленные руководителем организации или учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации или учреждения.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.

Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица - кассира организации. Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации.

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны предоставлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика объекта исследования

Акционерное общество «Оренбургское хлебоприемное предприятие», учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 1 июля 1992 г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, доброволь­ных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и является право­преемником всех прав и обязанностей Оренбургского хлебоприёмного предприятия, в том числе прав пользования землей.

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законода­тельства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на террито­рии Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Целью общества является извлечение прибыли.

ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» занимается следующими видами деятельности:

1. закуп и реализация любых зерновых и масличных культур в неограниченном количестве;

2. оказание услуг по хранению, сушке и очистке зерна;

3. переработка пшеницы, ржи, гречихи и проса, в т.ч. давальческая;

4. производство пшеничной и ржаной муки, пшена, гречневой крупы, масла подсолнечного и гранулированной кормосмеси (вся продукция сертифицирована);

5. нарезка рифлей мельничных валов;

6. изготовление металлических и жестяных конструкций - аспирационное, вентиляционное, самотечное оборудование, короба, норийные болты и гвозди.

Эффективность сельскохозяйственного производства во многом зависит от правильного построения организационно- производственной структуры предприятия. В полном соответствии с организационно – производственной структурой хозяйства строится организационная структура управления, определяющая порядок взаимодействия подразделений и управленческих служб. Структура управления должна создавать наиболее благоприятные условия для ведения организации производства, быть гибкой, надежной и восприимчивой к изменениям в условиях хозяйствования.

Наиболее наглядно структура управления ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие » показана на рисунке 2.1.

Общее собрание акционеров

Совет директоров

Г енеральный директор

Зам.дир. по С/Х

Зам.дир.по коммерции

Гл.энер-гетик

Зам.дир.по хоз. части

Инспектор ОТ и ТБ

Инспектор отдела кадров

Началь-ник ПТЛ

Гл.ме-ханик

Гл.ин-

женер

Началь-

ник МК

Глав.бух

Началь-ник ПСО

Началь-ник ПУ

Произв.-

Тех. лаборатория

Произв.

участок

Строи-

тельст-во

бухгалтерия

Мель-

ничный

комплекс

Авто-

парк

Пожар.-

сторож.

охрана

Рис.2.1 Организационная структура ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие»

Управление ОАО «Оренбургское ХПП» осуществляет общее собрание акционеров, которые определяют основные направления деятельности и развития предприятия. Предприятием руководит генеральный директор, которого избирают на собрании акционеров.

Для ОАО «Оренбургское ХПП» характерна комбинированная структура управления с функциональной системой управления. Суть ее состоит в том, что функции управления выполняет генеральный директор, которому подчиняются специалисты и руководители служб, которые также могут выполнять функции управления. Специалисты выполняют руководство какой–либо одной областью работы, а исполнитель имеет одновременно несколько функциональных руководителей.

Производственно-технологическая лаборатория подчиняется начальнику лаборатории, пожарно-сторожевая охрана подчиняется начальнику пожарно-сторожевой охраны, автопарк находится в распоряжении главного механика, главный инженер ведет строительство на предприятии, начальник мельничного комплекса заведует мельничным комплексом, в ведомстве главного бухгалтера находится бухгалтерия.

Б

Главный бухгалтер

ухгалтерия является отдельной структурой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия подчиняется генеральному директору. Комиссионный состав составляет 7 человек во главе с главным бухгалтером. Структура бухгалтерии подробно представлена на рисунке 2.2

Заместитель главного бухгалтера бухгалтера

Бухгалтер-расчетчик

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер по зерну

Бухгалтер по муке

Бухгалтер- программист

Рис 2.2 Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер ОАО «Оренбургское ХПП» ведет расчеты с банком, регистрирует платежные поручения, ведет учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, ведет учет расходов будущих периодов, ведет учет прибыли и убытков, расчеты с бюджетом. Составляет оборотный баланс и его отчетность. Учетом основных средств и нематериальных активов, учетом товарно-материальных ценностей на складе, ведением книги учета счетов-фактур, накладных, проведением ревизии кассы, контролем за кассовыми операциями занимается заместитель главного бухгалтера. Бухгалтер-расчетчик занимается начислением заработной платы и расчетами по внебюджетным фондам, учетом расчетов с подотчетными лицами, учетом фонда потребления. Бухгалтер-кассир занимается учетом кассовых операций, ведением кассовой книги, приемом и выдачей наличных денежных средств, учетом приходных и расходных кассовых ордеров, формированием выручки, книги продаж, покупок, определяет затраты. Бухгалтер по зерну занимается учетом реализации по договорам. Бухгалтер по муке занимается ведением учета расчетов по ценным бумагам, мельницей, учетом муки. Бухгалтер-программист занимается работой по вопросам программного обеспечения 1C Бухгалтерия.

Так, среднесписочная численность работников ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» в 2009 году составила 234 человека.

Информация об основных экономических показателей результатов деятельности ОАО «Оренбургское ХПП » отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) (прил. 1-2).

Анализ основных экономических показателей ОАО «Оренбургское ХПП» приведен в табл. 2.1.1

Таблица 2.1.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Оренбургское ХПП» в динамике за 2007-2009гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %
	2007	2008	2009
Выручка от реализации, тыс.руб.	159123	235256	583210	3,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	158221	235153	513234	3,2
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)	29618	39201	39598	1,3
Фондоотдача, %	11,2	16,6	41,03	3,7
Рентабельность активов, %	3,7	4,9	5	1,4

По данным таблицы видно, что выручка от реализации продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом в 3,5 раза, тоже самое можно сказать и об остальных показателях, следовательно, можно сказать что предприятие работает эффективно, что показано ростом прибыли.

Таблица 2.1.2

Расчет и оценка рентабельности объема продаж ОАО «Оренбургское ХПП» за 2007-2009гг.

Показатели	2007	2009	отклонение
1. Выручка от реализации продукции, продукции, работ услуг (Врп) тыс. руб.	159123	583210	424087
2. Себестоимость реализации товаров, работ, услуг (С) тыс. руб.	158221	513234	355013
3. Прибыль от реализации (Прп) тыс. руб.	902	45854	44952
4. Рентабельность объема продаж (Р = Прп/С) тыс. руб.	0,57	8,93	8,36

Таблица 2.1.3

Оценка эффективности управления ОАО «Оренбургское ХПП».

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г
1. Выручка от реализации продукции (В)	159123	235256	583210
2.Чистая прибыль (ЧП)	352	2561	34009
3. Прибыль от реализации продукции (Прп)	902	103	45854
4. Прибыль от всей реализации	902	103	45854
5. Балансовая прибыль (БП)	307	1310	45591
6. Чистая прибыль на 1 руб. оборота. %(п.2:п.1)х100%	0,2	1,1	5,8
7. Прибыль от реализации продукции на 1 руб. реализации, % (п.3:п.1)х100%	0,6	0,04	7,9
8. Прибыль от всей реализации на 1 руб. оборота, %(п.4:п.1)х100%	0,6	0,04	7,9
9. Общая прибыль на 1 руб. оборота, %(п.5:п.1)х100%	0,2	0,6	7,8

В табл.2.1.3 видно, что увеличились почти все показатели, что говорит о повышение эффективности деятельности предприятия.

В целом основные экономические показатели результатов хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургское ХПП» удовлетворительные, его задача - в дальнейшей своей деятельности постараться их еще больше улучшить.