Тема 13 «Общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в рф»

Задача 1

Иностранная фирма, не имеющая представительства в Российской Федерации, заключила с российской организацией договор простого товарищества на промысел и реализацию морских продуктов на территории Российской Федерации.

В 1-м полугодии 2007 года в результате совместной деятельности получена выручка в размере 200 000 руб. (без учета НДС) и произведены расходы в размере 100 000 руб. Согласно условиям договора полученная прибыль распределяется между сторонами договора поровну. В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ ведение учета доходов и расходов осуществляет российская организация.

Приводит ли осуществление совместной деятельности к образованию постоянного представительства? Рассчитать сумму налога на прибыль организаций. Какую сумму дохода получит иностранная фирма?

Решение:

Осуществление совместной деятельности на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства иностранной фирмы на территории Российской Федерации (п. 6 ст. 306 НК РФ).

Доход, полученный иностранной фирмой в размере 50 000 руб. [(200000 руб. - 100 000 руб.) / 2], рассматривается как доход от источника в Российской Федерации. Следовательно, он подлежит обложению налогом у источника выплаты дохода, то есть у российской организации, по ставке 20%. Таково требование пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. Российская организация из дохода иностранной фирмы должна удержать и перечислить в бюджет налог в сумме 10 000 руб. (50 000 руб.*20% / 100%) не позднее трех дней с даты выплаты дохода иностранной фирме в сумме 40 000 руб. (50000руб. - 10000руб.).

Задача 2

Закрытое акционерное общество «Мираж» открыло свое представительство в Германии.

В январе 2007 года налогооблагаемая прибыль ЗАО «Мираж» составила 250 000 руб. (в том числе прибыль представительства в Германии составляет 50 000 руб.). С полученной прибыли - 50 000 руб. представительство заплатило в бюджет Германии налог на прибыль в сумме 17 500руб. (ставка налога 35%).

Между Россией и Германией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения от 29 мая 1996 года.

Рассчитать сумму налога на прибыль организаций.

Решение:

Ставка налога на прибыль в Российской Федерации составляет 24%, значит, ЗАО «Мираж» должен уплатить в российский бюджет в соответствии со статьей 284 НК РФ налог в размере 60 000 руб. (250 000 руб. * 24%).

Из этой суммы вычитается налог на доходы, уплаченный за границей, но в пределах налога, исчисленного по российскому законодательству. Для этого необходимо пересчитать сумму налога по ставке налога на прибыль, используемой в России. В нашей ситуации засчитываемый налог составит 12 000 руб. (50 000 руб. * 24%).

В Российской Федерации ЗАО «Мираж» должен заплатить налог на прибыль в сумме 42 500 руб. (60 000руб. – 17 500руб.).

Задача 3

Иностранная организация «Альманах» владеет зданием, находящимся на территории Российской Федерации. Российская организация «Источник» арендует часть этого здания и в соответствии с договором аренды уплачивает ежемесячную арендную плату в размере 60 000 руб.

Определить налоговую базу и сумму налога.

Решение:

В данном случае налоговая база и сумма налога определяются в рублях.

В бухгалтерском учете российской организации «Источник» оформляются следующие проводки:

Начислен доход в пользу иностранной организации:

Дебет 20 (25, 26, 44)

Кредит 60  60 000 руб.

Удержан налог с доходов иностранной организации (налоговая ставка, применяемая к данному виду дохода, равна 20 %):

Дебет 60

Кредит 68/«Расчеты по налогу с доходов иностранных организаций»  12 000 руб. 

Перечислен доход иностранной организации «Альманах» за минусом налога:

Дебет 60

Кредит 51  48 000 руб.

Перечислен налог в бюджет:

Дебет 68/«Расчеты по налогу с доходов иностранных организаций» 

Кредит 51  12 000 руб.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Задача 4

Иностранная фирма поставляет по внешнеторговому контракту в Российскую Федерацию произведенные ею товары.

Определить, что будет являться источником дохода этой иностранной фирмы и источником выплаты.

Решение:

Источником дохода этой иностранной фирмы будет являться государство, в котором эти товары произведены, а источником выплаты - Российская Федерация. Именно поэтому доходы по внешнеторговым контрактам не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации.

Задача 5

Финская компания единовременно осуществляет в Российской Федерации работы по ремонту и обслуживанию оборудования сроком менее 30 дней в году.

На основании пункта 1 статьи 7 Соглашения от 4 мая 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы».

Справочно: Прибыль лица, являющегося резидентом Финляндии, облагается налогом только в Финляндии, если только такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль этого лица может облагаться налогом в Российской Федерации, но только в той ее части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

В связи с этим, если деятельность иностранной компании на территории России привела к образованию постоянного представительства в соответствии с вышеназванным Соглашением, то компания становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству. Когда деятельность компании на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, то налогообложение данной компании происходит в стране инкорпорации.

Определить, от чего зависит возникновение налогооблагаемого дохода у иностранной организации.

Решение:

Деятельность финской компании на территории Российской Федерации не может рассматриваться как место регулярного осуществления деятельности, приводящего к образованию постоянного представительства этой компании на территории России, и, соответственно, подлежит налогообложению только в государстве постоянного местопребывания (резидентства) данной компании.

Возникновение у иностранной организации налогооблагаемого дохода зависит от: источника возникновения дохода, характера и условий, при которых иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Задача 6

Постоянное представительство иностранной организации – резидента Кипра осуществляет капитальные вложения на территории РФ с целью возведения производственного здания. В связи со строительством производятся расходы, в частности, по оплате услуг связи и Интернета, аренды офиса, заработной плате сотрудников представительства, единого социального налога, аренды земельного участка, консультационных, курьерских и прочих аналогичных расходов.

Уменьшают ли в данном случае налогооблагаемую прибыль произведённые представительством расходы и как следует их учитывать?

Решение:

В данном случае произведенные представительством расходы, связанные со строительством, не уменьшают налогооблагаемую прибыль представительства на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Данные расходы по строительству следует учитывать отдельно от расходов, произведенных в связи с ведением предпринимательской деятельности представительства на территории Российской Федерации.

Задача 7

Английская компания имеет в Москве аккредитованное представительство с численностью работников 5 человек, открытое для ведения подготовительной и вспомогательной деятельности, которая заключается в сборе информации общего характера, осуществляемом по заданию головного офиса. Представительские функции выполняет глава представительства, организуя встречи и участвуя в переговорах.

Возможен ли в данном случае расчёт налогооблагаемой прибыли?

Решение:

Справочно: рассматриваемая деятельность представительства английской компании подпадает под действие пункта 4 статьи 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 года (Приложение №33), в соответствии с которым деятельность для целей сбора информации и осуществления любой другой деятельности подготовительного и вспомогательного характера не образует состав постоянного представительства.

Таким образом, если деятельность английской организации не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, и она не получает прибыли в результате деятельности в Российской Федерации через представительство или филиал, а несет только расходы по его содержанию, основания для расчета налогооблагаемой прибыли отсутствуют.

Задача 8

Иностранное юридическое лицо из Канады приобретает за пределами Российской Федерации материалы и передает их своему постоянному представительству в Российской Федерации для использования на территории Российской Федерации. При этом обязательства перед поставщиком по оплате стоимости приобретенных материалов несет головной офис иностранной организации, находящийся за рубежом. Платежи за материалы производятся головным офисом с банковских счетов за пределами Российской Федерации.

Может ли постоянное представительство уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, произведенные головным офисом по приобретению материалов у поставщиков?

Решение:

Справочно: в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Соглашения, заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады, об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 октября 1995 года, при определении прибыли от предпринимательской деятельности постоянного представительства должен быть сделан вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в том Государстве, где находится это постоянное представительство, или за его пределами.

Соответственно, если постоянное представительство иностранного юридического лица осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли (осуществляет строительную деятельность или иную предпринимательскую деятельность), то оно вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы, произведенные головным офисом по приобретению материалов у поставщиков, использованных в деятельности этого постоянного представительства в Российской Федерации. Указанные расходы непосредственно и исключительно связаны с деятельностью постоянного представительства в Российской Федерации.

Задача 9

Финская строительная компания осуществляет строительно-монтажные работы на строительной площадке, находящейся на территории города Москвы в течение двух лет. На стройплощадке работают граждане Финляндии, которые имеют контракты на работу, заключенные с головным офисом, зарплата выплачивается им в Финляндии, никаких выплат на территории России им не производится.

Расходы по выплате заработной платы работникам, работающим в постоянном представительстве иностранной организации в Российской Федерации, производятся головным офисом, находящимся за рубежом.

Справочно: в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Соглашения от 4 мая 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством ФинляНДСкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы указанная строительная площадка представляет собой постоянное представительство, поскольку работы осуществляются более 18 месяцев.

На основании чего определяется прибыль постоянного представительства и допускается ли в данном случае вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства? А также вправе ли иностранное юридическое лицо – резидент Финляндии уменьшить налогооблагаемую базу на расходы, произведенные головным офисом и чем следует при этом руководствоваться?

Решение:

Поскольку деятельность иностранной организации в Российской Федерации образует постоянное представительство в Российской Федерации, прибыль постоянного представительства определяется на основании пункта 3 статьи 7 указанного Соглашения; при этом допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте.

С учетом положения указанного Соглашения иностранное юридическое лицо – резидент Финляндии, осуществляющее деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации учитывать документально подтвержденные расходы на оплату труда работников постоянного представительства, произведенные головным офисом в соответствии с трудовым контрактом (договором) в соответствии с порядком, установленным российским налоговым законодательством. При этом следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

Задача 10

Через постоянное представительство иностранной организации в России разрабатывается отдельный модуль компьютерной программы. Программа в целом дорабатывается и продается через головной офис компании за рубежом.

Возможно ли в данном случае получение (определение) дохода постоянного представительства?

Решение:

В данном случае определение доходов, относящихся к деятельности постоянного представительства прямым расчетом, может оказаться невозможным. Поэтому доходы нужно рассчитывать следуя определенной методике, которая разрабатывается иностранной организацией и закрепляется документально, например, во внутреннем распорядительном документе иностранной компании.

Справочно: в зависимости от того, какие показатели заложены в методике (численность персонала, средневзвешенная стоимость основных фондов или др.), для подтверждения доли дохода постоянного представительства в налоговый орган следует подать соответствующие документы или выписки из других распорядительных документов за подписью руководителя головного офиса, которые подтверждали бы принятые показатели (п. 4.1.1 приказа МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150).