- •Глава 1. Понятие и назначение бухгалтерской отчетности.
- •Сущность, цели и задачи бухгалтерской отчетности
- •1.2. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2 . Формирование и состав бухгалтерской отчетности
- •2.1. Порядок составления бухгалтерской отчетности
- •2.2. Бухгалтерский баланс, его назначение и структура
- •Раздел I "Внеоборотные активы"
- •Раздел II "Оборотные активы"
- •Раздел III "Капитал и резервы"
- •Раздел IV и V"Долгосрочные и краткосрочные обязательства"
- •Глава 3. Годовая отчетность организации – важнейший источник информации
- •3.1. Роль бухгалтерской отчетности
- •3.2. Аналитическое значение взаимосвязей статей баланса
- •Заключение
- •Список литературы
Глава 2 . Формирование и состав бухгалтерской отчетности
2.1. Порядок составления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Содержание форм отчетности изложено в ПБУ 4/99. На основе этого документа Минфином России разработаны и утверждены Приказом N 67н следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс (форма N 1, Приложение 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2, Приложение 2);
Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4, Приложение 3);
Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Отчет о целевом использовании полученных средств – (форма N 6).
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.
В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.
При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года, - по 31 декабря следующего года включительно.
Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.
В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.
Принцип составления и публикации отчетности предполагает:
- определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;
- неизменность состава бухгалтерской отчетности;
- правдивое и достоверное отображение сведений об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;
- неизменность структуры и содержания статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;
- сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;
- запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;
- публичность бухгалтерской отчетности. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую - не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;
- обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.
Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.
Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Начиная с годовой отчетности за 2008 г., все коммерческие организации (кроме кредитных) в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н, обязаны раскрывать в новом формате информацию о юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Одновременно с вводом в действие ПБУ 11/2008 утратило силу ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000. В пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 г. необходимо раскрыть информацию об участниках совместной деятельности (в случае если такая деятельность осуществляется), а также о негосударственных пенсионных фондах, представляющих интересы работников и взаимодействующих с организацией, составляющей отчетность.