8. Учет выбытия основных средств. Учет ремонта и аренды основных средств.

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2 «Выбытие»	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Отражены расходы по продаже объекта	Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ	91-2	76, 70 …
	Отражена выручка от продажи объекта	договор ОС-1	62	91-1
	Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки	Счет-фактура	91-2	68
В качестве вклада в уставный капитал	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал	Бухгалтерская справка	19	68
	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	Договор, бухгалтерская справка	58	01-2
	Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения	Бухгалтерская справка	58	19
Безвозмездная передача	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств	Счет-фактура	91-2	68
Ликвидация	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-4, Расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	Бухгалтерская справка	99	91-2
	Отражены материалы по текущей рыночной стоимости	ОС-4, Приходный ордер	10	91-1
В обмен на другое имущество	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	Договор, Бухгалтерская справка	76	91
	Отражен НДС от стоимости объектов	Счет-фактура	91-2	68
	Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства	Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др.	08 (10, 58)	60, 76
	Произведен взаимозачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60, 76	76
Списание по причине недостач, порчи	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств,	Бухгалтерская справка	94	01-2
	Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	Бухгалтерская справка	73	94
	При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.	Бухгалтерская справка	91-2	94

РЕКОНСТРУКЦИЯ (МОДЕРНИЗАЦИЯ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
01 субсчет "Выбытие"	01	Списана первоначальная стоимость выбывающих деталей: - в пропорции к первоначальной стоимости всего объекта, определяемой на основании спецификации на момент создания этого объекта с учетом стоимости дооценки; - по экспертной на момент модернизации, если	Бухгалтерская справка-расчет
02	01 субсчет "Выбытие"	Списана доля амортизации, приходящаяся на выбывающую деталь.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	01 субсчет "Выбытие"	Списана остаточная стоимость выбывающей детали.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	23	Списаны расходы по демонтажу оборудования, разборке сооружений и др.	Бухгалтерская справка-расчет
10-1, 10-5, 10-6	91-1	Оприходованы материалы, полученные от демонтажа, разборки и др., по рыночной стоимости.	№ М-4 "Приходный ордер", № М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений"
08-3	10	Отражены стоимость материалов, использованных при реконструкции (модернизации) основных средств.	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная".
08-3	23	Отражены расходы вспомогательных производств на реконструкцию (модернизацию) основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет
08-3	60	Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций по реконструкции (модернизация) основных средств.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
19-1	60	Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций на работы (услуги) по реконструкции (модернизации) основных средств.	Счета-фактуры
08-3	68	Начислен НДС на работы по реконструкции (модернизации) основных средств, выполненные собственными силами.	Бухгалтерская справка-расчет
01	08-3	Увеличена стоимость основных средств на сумму расходов по реконструкции (модернизации).	№ ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств"
19-1	08-3	Отражен НДС, начисленный на работы по реконструкции (модернизации), выполненные собственными силами.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19-1	Предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам и начисленный на работы по реконструкции (модернизации), выполненные собственными силами, после принятия модернизированного объекта к учету.	Счета-фактуры

РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
23	70	Начислена заработная плата работникам ремонтных служб	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
23	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам ремонтных служб.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
23	10	Отражено использование материалов и комплектующих для ремонта основных средств.	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная
23	23	Отражено использование услуг других вспомогательных производств ремонтными службами.	Бухгалтерская справка-расчет
23	60	Отражены услуги сторонних организаций по ремонту основных средств.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
19	60	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций.	Счета-фактуры
20	23	Списаны расходы на ремонт основных средств, используемых в основном производстве.	Бухгалтерская справка-расчет
25	23	Списаны расходы на ремонт основных средств общепроизводственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
26	23	Списаны расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.	Бухгалтерская справка-расчет
29	23	Списаны расходы на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств.	Бухгалтерская справка-расчет
23	68	Начислен НДС на расходы по ремонту основных средств, не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет

Учет арендованных основных средств

Объект основных средств, полученный по договору аренды арендатором учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средст­ва» в оценке, принятой в договоре. Записи по счетам у арендатора следующие: Начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 76; перечисление с расчетного счета суммы арендной платы – Д-т 76 и К-т 51.

У арендодателя основные средства продолжают числиться на счете 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду». У арендодателя делаются следующие записи по счетам: начисление причитающейся от арендатора арендной платы (включая амортизацию, электро­энергию, прибыль) – Д-т 76 и К-т 46; поступление арендной платы на расчетный счет – Д-т 51 и К-т 76; начисление амортизации – Д-т 80 и К-т 02; на сумму фактических затрат по электроэнергии и других расходов за счет арендодателя – Д-т 80 и К-т 76.

Долгосрочная аренда предполагает сдачу в аренду организаций, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования на условиях лизинга.

Оценочная стоимость основных средств, сдаваемых в арен­ду, отражается по активному счету 09 «Арендные обязательства к поступле­нию».

Записи по счетам у арендодателя следующие: передача в долгосрочную аренду основных средств:

• на первоначальную стоимость – Д-т 47 и К-т 01;

• на сумму начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47;

• оценочная стоимость по дого­вору аренды – Д-т 09 и К-т 47;

• разница между оценочной стоимостью объекта и остаточ­ной стоимостью (кредитовое сальдо по счету 47) – Д-т 47 и К-т 83;

• начисление арендных платежей по договору аренды в течение всего срока аренды (на сумму оценочной стоимости) – Д-т 76 и К-т 09;

• поступление арендной платы (или одной проводкой по мере оплаты: Д-т 51 и К-т 09) – Д-т 51 и К-т 76;

• списание с доходов будущих пе­риодов в течение всего срока аренды – Д-т 83 и К-т 80;

• сумма начисленных процентов по договору долгосрочной арен­ды – Д-т 09 и К-т 80;

• поступления за весь срок аренды – Д-т 51 и К-т 09; налог на прибыль от аренды – Д-т 81-1 и К-т 68;

• при досрочном выкупе арендованных основных средств – Д-т 51 и К-т09;

• списываются досрочно доходу будущих периодов на прибыль – Д-т 83 и К-т 80.

Аналитический учет по активному счету 09 ведется по каж­дому договору о долгосрочной аренде.

У арендатора долгосрочная аренда ос­новных средств учитывается на активном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и на пассивном счете 97 «Аренд­ные обязательства» (Д-т 03и К-т 97). На счете 97 у арендато­ра учитывается задолженность перед арендодателем за арендо­ванные основные средства по согласованной оценке между арендатором и арендодателем на основе договора аренды и акта при­емки-передачи.

У арендатора записи по счетам будут:

• поступление основных средств от арендодателя в оценке, согласо­ванной арендатором и арендода­телем – Д-т 03 и К-т97;

• начисление причитающихся арен­додателю арендных платежей – Д-т 97 и К-т 76;

• перечисление арендных платежей – Д-т 76 и К-т 51;¶

• начисление износа по долгосроч­но арендуемым основным средст­вам – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 02-2;

• проценты по договору, т.е. часть прибыли арендатора – Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 97;

• перечисление процентов по дого­вору долгосрочной аренды и других доходов в пользу арендодате­ля (не выше банковского процен­та) – Д-т 97 и К-т 51;

• начисление дополнительных арендных требований арендодателя – Д-т 81 и К-т 97;

• перечисление их – Д-т 97 и К-т 51;

• списание затрат по лизингу – Д-т 20, 44 и К-т 76;

• оприходование выкупленных ос­новных средств: по выкупной цене – Д-т 01 и К-т 03, на сумму начисленного износа за время аренд – Д-т 02-2 и К-т 02-1;

• возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды – Д-т 02-2 и К-т 03;

• на сумму невыплаченных арендо­дателю платежей по аренде – Д-т 97 и К-т 03.